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會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí):長期股權(quán)投資核算的成本法

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/08/30 08:57:35 字體:

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第五章 長期股權(quán)投資

  強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、長期股權(quán)投資核算的成本法

  (一)成本法的適用范圍

 ?。?)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

 ?、倏刂频母拍?

  控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

 ?、诰唧w操作標(biāo)準(zhǔn)

  A.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本;

  B.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份,但如果同時達(dá)到以下條件之一的,也構(gòu)成控制關(guān)系:

  a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

  b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;

  c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

  d.在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

  投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

 ?。?)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

  ①共同控制的界定

  共同控制是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資方為其合營企業(yè)。

  通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):

  A.任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動;

  B.涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意;

  C.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?;顒舆M(jìn)行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

 ?、谥卮笥绊懙慕缍?

  重大影響是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

  通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力。

  如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的,也應(yīng)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力:

  A.在被投資企業(yè)的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有代表;

  B.參與被投資企業(yè)的政策制定過程;

  C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易;

  D.向被投資單位派出管理人員;

  E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

  企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

  【要點(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對比掌握。

  (二)成本法核算

  1.初始投資時的會計(jì)處理(見長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解)

  2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計(jì)處理

 ?。?)原則規(guī)定

  采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

  企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時,應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  (2)分紅時的賬務(wù)處理

 ?、傩鏁r:

  借:應(yīng)收股利

    貸:投資收益

  ②分放時:

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利

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