《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)分享：在建工程、工程物資的增值稅處理問(wèn)題

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　關(guān)于這個(gè)規(guī)定有幾個(gè)需要注意的問(wèn)題：

　　一、有關(guān)固定資產(chǎn)

　　上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料或自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題

　　1.如果購(gòu)進(jìn)材料用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)安裝的在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　2.如果購(gòu)進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

　　3.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　4.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)入在建工程成本：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　只要是要區(qū)分在建工程是動(dòng)產(chǎn)，還是不動(dòng)產(chǎn)。

　　三、自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品【成本】

　　（2）在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品【成本】

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 根據(jù)公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　四、生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程；

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　?。?）在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　五、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┤绻?gòu)進(jìn)材料用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　?。ǘ┤绻?gòu)進(jìn)材料用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）