會計職稱《中級會計實務(wù)》強化學習：金融資產(chǎn)減值損失的計量

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　強化學習十四、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　（一）持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量

　　1.會計處理原則

　?。?）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　?。?）在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。

　?。?）短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　?。?）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　?。?）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　?。?）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。

　　（7）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

　　【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。

　　2.一般會計分錄

　　計提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　壞賬準備等

　　反沖時，反之即可。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　?。?）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　?。?）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　（4）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理

　?。?）一般分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）

　　可供出售金融資產(chǎn)--減值準備

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　?。?）如果是債券投資類的可供出售金融資產(chǎn)需特別注意此下問題：

　　①如果未發(fā)生事實貶值，則每期利息收益的計算同正常情況；

　?、谌绻l(fā)生事實貶值，則每期利息收益＝貶值后的賬面價值×舊利率；

　?、廴绻l(fā)生價值恢復，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來測算；

　?、苋绻l(fā)生價值恢復，已經(jīng)超過了貶值幅度，超過部分確認為正常的公允價值變動，而后續(xù)利息收益按恢復減值后的賬面價值（不包括超出貶值幅度的部分）乘以舊利率來測算。

　　【要點提示】此處的金融資產(chǎn)減值重點關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應收款項的減值作簡要了解。