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中級會計職稱《經(jīng)濟法》強化學(xué)習(xí)：增值稅的納稅人
2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學(xué)習(xí)二、增值稅的納稅人
1.定義
在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。
【特殊】
（1）單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，承租人或者承包人為納稅人；
?。?）境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
2.分類
（1）標準：會計核算；年應(yīng)稅銷售額
【注意】年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
工業(yè)企業(yè) | 商業(yè)企業(yè) | |
小規(guī)模納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 |
一般納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
?。?）不符合標準時的特殊情況：
?、俜瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
?、谀陸?yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
（3）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
?、賯€體工商戶以外的其他個人；
?、谶x擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
?、圻x擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【總結(jié)】
小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 | |
1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 | 按小規(guī)模納稅人納稅 | — |
4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | — |
3.一般納稅人VS小規(guī)模納稅人
一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 |
可以開具增值稅專用發(fā)票 | 只能開具普通發(fā)票，或讓稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 |
可以抵扣進項稅額 | 不得抵扣進項稅額（就算有增值稅專用發(fā)票） |
購進扣除法（銷項-進項） | 簡易征收辦法（銷售額乘以征收率） |
多項選擇題
◎按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。
A.年不含稅銷售額在50萬元以上，從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以上，從事貨物批發(fā)的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬元以下，從事貨物零售的納稅人
D.年不含稅銷售額在20萬元以下，從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【正確答案】：CD
【答案解析】：本題考核小規(guī)模納稅人的認定。目前，認定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標準為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
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