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中級會計職稱《經濟法》強化學習：增值稅的納稅人
2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學習二、增值稅的納稅人
1.定義
在中華人民共和國境內（以下簡稱中國境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
【特殊】
（1）單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，承租人或者承包人為納稅人；
?。?）境外的單位或者個人在中國境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。
2.分類
?。?）標準：會計核算；年應稅銷售額
【注意】年應稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
工業(yè)企業(yè) | 商業(yè)企業(yè) | |
小規(guī)模納稅人 | 年應稅銷售額在50萬元以下 | 年應稅銷售額在80萬元以下 |
一般納稅人 | 年應稅銷售額在50萬元以上 | 年應稅銷售額在80萬元以上 |
?。?）不符合標準時的特殊情況：
①非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
②年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
?。?）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
①個體工商戶以外的其他個人；
②選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
③選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。
【總結】
小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 | |
1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應稅銷售額在50萬元以下 | 年應稅銷售額在50萬元以上 |
2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 | 年應稅銷售額在80萬元以下 | 年應稅銷售額在80萬元以上 |
3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 | 按小規(guī)模納稅人納稅 | — |
4.非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè) | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | — |
3.一般納稅人VS小規(guī)模納稅人
一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 |
可以開具增值稅專用發(fā)票 | 只能開具普通發(fā)票，或讓稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 |
可以抵扣進項稅額 | 不得抵扣進項稅額（就算有增值稅專用發(fā)票） |
購進扣除法（銷項-進項） | 簡易征收辦法（銷售額乘以征收率） |
多項選擇題
◎按照現行規(guī)定，下列各項中被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。
A.年不含稅銷售額在50萬元以上，從事貨物生產的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬元以上，從事貨物批發(fā)的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬元以下，從事貨物零售的納稅人
D.年不含稅銷售額在20萬元以下，從事貨物生產的納稅人
【正確答案】：CD
【答案解析】：本題考核小規(guī)模納稅人的認定。目前，認定小規(guī)模納稅人的具體年應稅銷售額的標準為：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上；（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
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