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2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度
知識點五、稅前扣除項目
(一)扣除范圍
一般扣除項目,是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1.成本:銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費
2.費用:三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)
3.稅金:指銷售稅金及附加
(1)YES:已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加--六稅一費
?。?)NO:①增值稅為價外稅,不包含在計稅中,應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
?、谄髽I(yè)所得稅額不得扣除
?。?)可能:企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費中扣除的,不再作為銷售稅金單獨扣除。
4.損失:
(1)內(nèi)容:固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(2)計算:企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。
【注意】損失要結(jié)合增值稅的內(nèi)容,考慮是否進項轉(zhuǎn)出
(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
?。?)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損。
5.扣除的其他支出
(二)具體項目
1.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
【注意1】兩條限額,限額取其輕
【注意2】計算基數(shù)為銷售收入,銷售收入等于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的合計,但不包括營業(yè)外收入和投資收益(有特例)。
特例:對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準予扣除;超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【注意】贊助支出不同于廣告費,贊助支出不得扣除。
3.總機構(gòu)分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。
4.固定資產(chǎn)租賃費
(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。
?。?)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。
5.借款費用
借款用途 | 費用化:生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用,準予扣除?!?/td> | |||
資本化:為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本?!?/td> | ||||
資金來源 | 向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。(包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出) | ||
向非金融企業(yè)借款 | 無關(guān)聯(lián)企業(yè) | 利率限制:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除 | ||
關(guān)聯(lián)企業(yè)(406頁) | 利率限制 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè) | ||
本金限制 | 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例: 金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1?!?/td> | |||
向自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人 | 同關(guān)聯(lián)企業(yè)的要求 | ||
內(nèi)部職工或其他人員 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè):不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除 |
向自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人 | 同關(guān)聯(lián)企業(yè)的要求 | |
內(nèi)部職工或其他人員 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè):不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除 |
6.匯兌損失:匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準予扣除。
7.財產(chǎn)保險費:企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
8.環(huán)保專項資金:企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
9.勞保支出:企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
10.手續(xù)費及傭金支出
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。
?。?)保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
?。?)其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
?、賹ο螅褐薪榉?wù)機構(gòu)或個人,不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等
?、谙揞~:收入金額的5%
?、鄯绞剑撼袀€人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。④三不得:
企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
⑤入賬:企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實入賬。
11.公益性捐贈支出
公益性捐贈(通過非營利社會團體或者縣級以上人民政府及其部門) | 限額比例扣除 限額標準:年度利潤總額×12% |
非公益性捐贈、直接捐贈、通過營利機構(gòu)的捐贈 | 不得扣除 |
12.工資薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
【注意1】工資薪金總額是實際發(fā)放的工資薪金總額,不是應(yīng)計部分
【注意2】工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
13.保險費
?。?)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的"五險一金",即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除;
?。?)自2008年1月1日起,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,"分別"在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。
?。?)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
14.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除,未超過標準的按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。
項目 | 準予扣除限額 | 超過部分的處理 |
職工福利費 | 不超過工資薪金總額14%的部分 | 不得扣除 |
工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2%的部分 | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2.5%的部分 | 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【總結(jié)】扣除限額
業(yè)務(wù)招待費 | ①業(yè)務(wù)招待費×60%,②銷售(營業(yè))收入×5‰ 扣除限額為兩個指標的較小者 |
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 銷售(營業(yè))收入×15%,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 | 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額 |
向關(guān)聯(lián)方的借款利息 | 不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例) 標準比例:金融企業(yè)(5:1),其他企業(yè)(2:1) |
銷售傭金(非保險企業(yè)) | 服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額×5% |
公益性捐贈支出 | 年度利潤總額×12% |
職工福利費 | 工資薪金總額×14% |
工會經(jīng)費 | 工資薪金總額×2% |
職工教育經(jīng)費 | 工資薪金總額×2.5%,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
補充養(yǎng)老保險費 | 工資薪金總額×5% |
補充醫(yī)療保險費 | 工資薪金總額×5% |
(三)禁止扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
2.企業(yè)所得稅稅款;
3.稅收滯納金;
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失;
【注意】銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金,不屬于行政性罰款,可以在企業(yè)所得稅前扣除。
5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈;
6.贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出)
7.未經(jīng)核定的準備金支出;
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
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