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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第七章 稅務(wù)管理
考點(diǎn)解析八、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、目標(biāo)
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害的可能性。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對(duì)策和措施。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)
?。?)稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)應(yīng)符合稅法規(guī)定;【日常常規(guī)管理】
?。?)納稅申報(bào)和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定;【申報(bào)與納稅】
?。?)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī);【涉稅會(huì)計(jì)處理】
?。?)稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的,并符合稅法規(guī)定;【稅收籌劃合法】
?。?)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響,符合稅法規(guī)定?!救粘=?jīng)營(yíng)涉稅決策】
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系【內(nèi)部控制五要素--內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督】
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境
?。?)主要因素
?、倨髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策【董事會(huì)應(yīng)重視該工作,倡導(dǎo)樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和機(jī)制】
董事會(huì)和管理層應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念,增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。
?、诮⑾鄳?yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度【結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系確定】。
?。?)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)該包括
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的機(jī)制和方法;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施;稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織【內(nèi)部環(huán)境-組織機(jī)構(gòu)】
?。?)組織機(jī)構(gòu)建立考慮因素【考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求】
組織機(jī)構(gòu)類型 | 對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu) |
總部——分支機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu) | 同時(shí)在總部和分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位 |
集團(tuán)型企業(yè) | 同時(shí)在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位 |
(2)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要職責(zé)【了解】
?、僦朴喓屯晟破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅管理規(guī)范;
?、趨⑴c企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析,提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議;
?、劢M織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估,監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施;
?、苤笇?dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作;
?、萁⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制;
?、藿M織稅務(wù)培訓(xùn),并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢;
⑦承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作;
?、嗥渌悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。
?。?)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理【了解】
稅務(wù)管理組織應(yīng)建立有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
稅務(wù)業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守,遵紀(jì)守法,同時(shí)定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓(xùn),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估【風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估】
?。?)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估的步驟
企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟,查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度,從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。
?。?)需要重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素【了解】
?、俣聲?huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度:
?、谏娑悩I(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;
?、燮髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程;
?、芏悇?wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用:
?、萜髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況;
?、奁髽I(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行:
?、咂髽I(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例;
?、嗥髽I(yè)對(duì)法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從;
?、崞渌嘘P(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和內(nèi)部控制【控制活動(dòng)】
?。?)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施【即如何控制活動(dòng)】
風(fēng)險(xiǎn)類別 | 控制措施與機(jī)制 |
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 | 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)【從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等方面】 |
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征 | 采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制 |
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度 | 建立預(yù)防性控制和反饋性控制機(jī)制 |
同相關(guān)職能部門(mén),管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) |
?。?)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén),通過(guò)以下方面管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)【了解】
?、賲⑴c制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范;
?、谥贫ǜ黜?xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程,明確各自的職責(zé)和權(quán)限,確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī);
?、弁晟萍{稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批,以及稅款繳納的程序,明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限,保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定;
?、馨凑斩惙ㄒ?guī)定,真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料,并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。
5.稅務(wù)信息管理體制和溝通機(jī)制【信息與溝通】
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度,明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施。
6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)【內(nèi)部監(jiān)督】
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析【熟悉教材案例,主要掌握這幾個(gè)案例中涉及到的稅務(wù)法規(guī)即可】
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