中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：自行建造固定資產(chǎn)

2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第三章 固定資產(chǎn)

　　知識點預(yù)習(xí)二：自行建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資（工程物資），應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

　　工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

　　借：在建工程

　　　貸：工程物資

　　　　　原材料

　　　　　庫存商品

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　　　　銀行存款

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　【例】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備--安全生產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費

　　借：生產(chǎn)成本 700 000

　　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 700 000

　?。?）購置安全防護設(shè)備

　　借：在建工程——××設(shè)備 2 000 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 000

　　　貸：銀行存款 2 340 000

　　借：在建工程——××設(shè)備 300 000

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 2 300 000

　　　貸：在建工程——××設(shè)備 2 300 000

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 2 300 000

　　貸：累計折舊 2 300 000

　?。?）支付安全生產(chǎn)檢查費

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 150 000

　　　貸：銀行存款 150 000

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出。

　　“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目。

　　【例】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　?。?）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

　　（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計4 500 000元，增值稅進項稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　?。?）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元,其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元?？铐椧淹ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　?。?）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　?。?）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計300 000元，已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

　　（8）2010年6月1日,完成驗收，各項指標達到設(shè)計要求。

　　假定不考慮其他相關(guān)費用。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×9年2月10日，預(yù)付備料款

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

　　　貸：銀行存款 1 000 000

　　（2）2009年8月2日，辦理工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 4 000 000

　　　　　預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

　　（3）2009年10月8日，購入設(shè)備

　　借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 765 000

　　　貸：銀行存款 5 265 000

　?。?）2010年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 5 000 000

　?。?）2010年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000

　　　貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

　?。?）2010年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 500 000

　　　貸：銀行存款 500 000

　?。?）支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　　貸：銀行存款 300 000

　　（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　①計算分攤待攤支出

　　待攤支出分攤率＝300 000÷（廠房6 000 000＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 000 000＋生產(chǎn)設(shè)備4 500 000＋安裝費500 000）×100%＝2%

　　廠房應(yīng)分攤的待攤支出＝6 000 000×2%＝120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出＝4 000 000×2%＝80 000（元）

　　安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝（4 500 000＋500 000）×2%＝100 000（元）

　　結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000

　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　?、谟嬎阃旯す潭ㄙY產(chǎn)的成本：

　　廠房的成本＝6 000 000＋120 000＝6 120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本＝4 000 000＋80 000＝4 080 000（元）

　　生產(chǎn)設(shè)備的成本＝（4 500 000＋500 000）＋100 000＝5 100 000（元）

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000

　　　　　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　——××設(shè)備 5 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

　　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000