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中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1、計量原則
第一類 | 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 |
第二類 | 持有至到期投資 | 應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。 |
第三類 | 貸款和應(yīng)收款項 | 應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。 |
第四類 | 可供出售金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 |
實際利率法 | 是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法 | 1）實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 | |
2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 | |||
攤余成本 | 一般情況下 | 1）不考慮減值準備：攤余成本就是該科目丁字型賬戶的余額； | |
2）考慮減值準備：攤余成本=丁字型賬戶余額—減值準備 | |||
特殊情況 | 攤余成本不考慮可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動和減值準備。 | ||
影響因素 | 1）已償還的本金； | ||
2）利息調(diào)整的累計攤銷額； | |||
3）已發(fā)生的減值損失（可供出售金融資產(chǎn)除外） | |||
4）到期一次還本付息應(yīng)確認的債券應(yīng)計利息。 | |||
第一類 | 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 | |
第二類 | 持有至到期投資 | 應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。 | |
第三類 | 貸款和應(yīng)收款項 | 應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。 | |
第四類 | 可供出售金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 | |
3、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn) | 第一類：以公允價值地量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。 | 計入“公允價值變動損益”的借方或貸方 |
第四類：可供出售金融資產(chǎn) | 1）公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。 | 計入“資本公積—其他資本公積”借方或貸方，處置時反方向轉(zhuǎn)計入“投資收益” | |
2）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。 | 計入“財務(wù)費用”的借方 | ||
3）可供出售訓(xùn)外幣股權(quán)金融資產(chǎn)形成的因匯率變動形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期所有者權(quán)益。 | 計入“資本公積—其他資本公積”的借方 | ||
4）采用實際利率計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當計入當期損益 | 計入“投資收益”的貸方 | ||
5）可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時計入當期損益 | 計入“投資收益”的貸方。 | ||
以攤余成本計量的金融資產(chǎn) | 第二類：持有至到期投資 | 在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益 | 計入“投資收益”的借方或貸方 |
第三類：貸款和應(yīng)收款項 |
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