中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：外購固定資產(chǎn)

會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產(chǎn)

知識點一：外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)有關增值稅的問題

　　1.按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款

　　注意：考試題目中，只要給出一般納稅企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣。但是購建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。

　　2.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

　　3.如果將2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。

　　注意：增值稅的銷項稅額不影響損益。

　　4.債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。

　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

　　A.3000

　　B.3020

　　C.3510

　　D.3530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設備系2009年購入的生產(chǎn)用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值＝3000＋15＋5＝3020（萬元）。  

　?。ǘ┮砸还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

　　應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【單選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的是（）。

　　A.確認為一項固定資產(chǎn)的入賬價值為866萬元

　　B.A設備入賬價值為174萬元

　　C.B設備入賬價值為261萬元

　　D.C設備入賬價值為435萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　?。?）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬元）

　　（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值

　　A設備入賬價值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬元）

　　B設備入賬價值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬元）

　　C設備入賬價值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬元）

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　【思考問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2011年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。環(huán)保設備能否確認固定資產(chǎn)？能否單獨確認固定資產(chǎn)？

　　企業(yè)購置的B環(huán)保設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產(chǎn)成本。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設備仍然確認一項固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產(chǎn)。

　　【判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）

　　『正確答案』錯

　　『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。