中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用核算

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)三：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

　　對于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（ ）。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.管理費(fèi)用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的，所以答案為B。

　　（二）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計(jì)量

　　包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　2.期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

　　3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　【單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的是（ ）。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元

　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。