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中級會計職稱《財務(wù)管理》知識點預(yù)習(xí)：生產(chǎn)的稅務(wù)管理
會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理
知識點預(yù)習(xí)十：生產(chǎn)的稅務(wù)管理
（一）概述
具體分類 | 相關(guān)說明 |
| 存貨的稅務(wù)管理 | 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。 |
| 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理 | 企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。 如果采用直線法，企業(yè)各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。 |
| 人工工資的稅務(wù)管理 | 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響 |
| 費用的稅務(wù)管理 | 不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃 |
?。ǘ┥a(chǎn)過程稅收籌劃舉例
【例】存貨計價方法的稅收籌劃
某企業(yè)2008年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項。
試比較采用加權(quán)平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。
【正確答案】分析如下：
在加權(quán)平均法和先進先出法下，營業(yè)成本、企業(yè)所得稅和凈利潤的計算如下表：
表7－5 不同計價方法影響稅金情況表（單位：萬元）
| 項目 | 加權(quán)平均法 | 先進先出法 | ||
| 2009年 | 2010年 | 2009年 | 2010年 | |
| 銷售收入 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| 銷售成本 | 500 | 500 | 400 | 600 |
| 稅前利潤（應(yīng)納稅所得額） | 500 | 500 | 600 | 400 |
| 所得稅 | 125 | 125 | 150 | 100 |
| 凈利潤 | 375 | 375 | 450 | 300 |
從上表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同的計價方法對當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然，在社會經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在社會經(jīng)濟比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適。
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