中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：持有至到期投資

會計職稱考試《中級會計實務》第九章 金融資產(chǎn)

　　知識點二：持有至到期投資

　　（一）劃分的條件

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

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　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　指相關合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時間。

　　
　　【思考問題】

　?、贆嘁婀ぞ撸ü善保┩顿Y能否劃分為持有至到期投資？由于要求到期日固定，從而權益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

　?、诟永蕚顿Y？劃分為持有至到期投資。

　　2.有明確意圖持有至到期

　　指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

　?。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

　　（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　3.有能力持有至到期

　　指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

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　　持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。注意問題：

　　1.相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未放發(fā)的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　?。ㄋ模┖罄m(xù)計量

　　1.持有至到期投資后續(xù)計量，按攤余成本計量。

　　2.企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。