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中級會計職稱《會計實務(wù)》強化提高：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點五：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。
（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
1.重分類條件
?。?）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
注意：意圖或能力
?。?）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.不屬于重分類的情況
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
?。?）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
?。?）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況，例如，因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售。
3.會計核算
（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
?。?）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
（3）在重分類日會計處理
借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價值】
資本公積——其他資本公積【差額】
貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】
資本公積——其他資本公積【差額】
已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
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