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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
知識(shí)點(diǎn)三:會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的,應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用 追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外(不切實(shí)可行的采用未來適用法)。
追溯調(diào)整法,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng) 初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾個(gè)步驟構(gòu)成:
?。?)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的 累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益,包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),通??梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得:
第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);
第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;
第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;
第四步,確定前期中每一期的稅后差異;
第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
(2)相關(guān)的賬務(wù)處理(追溯調(diào)賬)
?。?)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(追溯調(diào)表)
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明
采用追溯調(diào)整法時(shí),會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表 最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù) 不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
?。?)不切實(shí)可行的判斷
不切實(shí)可行,是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后,仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息,而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定,則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。
?。?)未來適用法
在未來適用法下,不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表( 不追溯調(diào)賬,不追溯調(diào)表)。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、故意毀壞等,也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下,會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。
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