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中級會計師《中級會計實務》知識點預習：合并利潤表抵銷處理
會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告
知識點八：編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目
（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理
1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售。
應編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。
2.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理
按內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。
3.母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理。
（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理
（三）內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理
（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
在編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時，
貸：持有至到期投資
將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目。
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理
在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤——年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤——年末”項目。
合并利潤表的基本格式
與個別利潤表的格式基本相同，主要增加了五個項目，即在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目；在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當期的合并利潤表中還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目；在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額” 兩個項目。
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