中級會計師《中級會計實務》知識點：應付債券

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

應付債券

　　一、一般應付債券

　　1、企業(yè)發(fā)行債券

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　貸：應付債券—面值【債券票面金額】

　　----利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　注意：相關交易費用等計入應付債券的初始確認金額中，反映在利息調(diào)整明細科目中。發(fā)行債券時的折價溢價也在利息調(diào)整明細科目中反映。

　　2、資產(chǎn)負債表日

　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】

　　應付債券—利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】

　　貸：應付利息【面值×票面利率】

　　對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券-應計利息”科目核算。

　　3、長期債券到期，支付債券本息

　　借：應付債券—面值

　　——應計利息【一次還本付息債券】

　　應付利息【對于分次付息債券】

　　貸：銀行存款

　　若存在利息調(diào)整余額的：

　　借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出

　　貸：應付債券—利息調(diào)整

　　二、可轉換公司債券

　　1、初始確認時

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆。在進行分拆時，應先確定負債成份的公允價值，并以此作為其初始確認金額，確認為“應付債券”。再按整體發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為“資本公積”。

　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的比例進行分攤。

　　借：銀行存款【實際收到款項】、

　　應付債券—可轉換公司債券—利息跳幀個【差額，也可能在貸方】

　　貸：應付債券—可轉換公司債券——面值【可轉債包含的負債成份的公允】

　　資本公積—其他資本公積【權益成份的公允】

　　2、后續(xù)計量

　　在轉換股份前，與一般的公司債券相同。

　　3、行使轉換權利

　　借：應付債券—可轉換公司債券—面值【負債成份的公允】

　　----利息調(diào)整【可轉換公司債券的余額】

　　資本公積—其他資本公積【權益成份的公允】

　　貸：股本【按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額】

　　資本公積—股本溢價【差額】

　　庫存現(xiàn)金、銀行存款【如果用現(xiàn)金支付不可轉換股票的金額】

　　三、分離交易轉換公司的債券

　　分離交易可轉債雖然有可轉債之名，但卻無可轉債事實。對于發(fā)行人而言，與傳統(tǒng)的債券相比，分離交易的最大優(yōu)點是“二次融資”。

　　企業(yè)發(fā)行認股權證和債券分離交易的可轉換公司債券，應當按照分離交易可轉債的發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入“資本公積—其他資本公積”的部分轉入“資本公積-股本溢價”。