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中級會計師《中級會計實務》基礎學習:存貨的期末計量

來源: 正保會計網校 編輯: 2013/04/01 15:31:20 字體:

會計職稱考試《中級會計實務》第二章 存 貨

  知識點二:存貨的期末計量

  一、存貨期末計量原則

  資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。其中,可變現(xiàn)凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

  二、存貨期末計量方法

 ?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

  1.存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值):

  (1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望。例如,企業(yè)持有一批冰箱,原來是1 000元/臺,現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺,預期將長期貶值,短期內無法回升,則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值;

 ?。?)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

 ?。?)企業(yè)因產品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

 ?。?)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌;

  (5)其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

  2.存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價值):

  (1)已霉爛變質的存貨;

 ?。?)已過期且無轉讓價值的存貨;

 ?。?)生產中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

 ?。?)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

 ?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素:

  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);

  可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算,以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

 ?。?)持有存貨的目的;

  目的有兩個:一個是繼續(xù)生產,一個是直接對外出售。

 ?。?)資產負債表日后事項等的影響。

  考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值,以當前的市場價格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺,產品售價將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。

  2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

 ?。?)持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的。

  可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅費

 ?。?)持有用于出售的材料等,無銷售合同。

  可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用和相關稅費

 ?。?)為生產產品而持有的原材料

  為生產產品而持有的材料是否計提準備,應該與產品的可變現(xiàn)凈值結合起來。當產品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應該計提減值準備;當產品的可變現(xiàn)凈值高于成本時,即使材料的市場價格低于材料成本,也不用計提準備。

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費用和相關稅費

 ?。?)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

  如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的,應分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以一般銷售價格為基礎計算。

 ?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算

  在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后,若低于賬面成本,那么就涉及存貨跌價準備的核算。

  1.存貨跌價準備的計提

  存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提;對數(shù)量較多、單價較低的存貨,也可以分類計提。

  計提存貨跌價準備的會計分錄:

  借:資產減值損失

  貸:存貨跌價準備

  2.存貨跌價準備的轉回

  當以前減記存貨價值的影響因素已經消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

  轉回存貨跌價準備的會計分錄:

  借:存貨跌價準備

  貸:資產減值損失

  3.存貨跌價準備的結轉

  企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經銷售,則企業(yè)在結轉銷售成本時,應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。

  結轉存貨跌價準備的會計分錄:

  借:存貨跌價準備

  貸:主營業(yè)務成本

  在結轉時,需要按照比例計算。

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