中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　知識點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

　?。ㄒ唬┱{(diào)整事項的處理原則

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　?。?）涉及損益的事項，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。

　?。?）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在"利潤分配——未分配利潤"科目核算。

　　（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　（4）進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的（資產(chǎn)負(fù)債表）期末或（利潤表）本年發(fā)生數(shù)；

　?、诋?dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

　?、凵鲜稣{(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　注意，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整處理后，一般無須再在附注中對其進(jìn)行披露。

　　2.所得稅的處理方法

　　假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2011年12月31日，2011年度財務(wù)報告于2012年4月30日批準(zhǔn)報出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。

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　　下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2011年的財務(wù)會計報告于2012年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財務(wù)報告中予以確認(rèn)，從而需要對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：

　?。?）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

　?。?）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見"第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正".