中級會(huì)計(jì)師考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 總論

　　知識(shí)點(diǎn)二：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　會(huì)計(jì)信息的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求，共八個(gè)：

　　一、可靠性

　　可靠性＝如實(shí)反映＋完整性＋中立

　　歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。

　　相關(guān)性＝反饋價(jià)值＋預(yù)測價(jià)值

　　公允價(jià)值等計(jì)量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

　　三、可理解性

　　清晰明了，易于理解。

　　四、可比性

　　可比性＝橫向可比＋縱向可比

　　橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比；

　　縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。

　　縱向可比是指，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

　　在兩種特殊情況下，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：

　?。?）會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策；

　?。?）變更可以提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　可比性的體現(xiàn)：

　　以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：

　?、侔l(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法；

　?、陂L期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換；

　?、弁顿Y性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量；

　　④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。

　　比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長，一般為資產(chǎn)使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產(chǎn)價(jià)值的90%以上。形式上是租賃，但從實(shí)質(zhì)上來看，可以視為承租方購買的固定資產(chǎn)。這種情況下，要按照其實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，所以，承租人要把融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)，取得該租賃資產(chǎn)時(shí)要視同取得自有資產(chǎn)確認(rèn)入賬，使用期間要計(jì)提折舊，編報(bào)表時(shí)要在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)等。

　　實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（6項(xiàng)）：

　?、俳鹑谫Y產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；

　　②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；

　?、劭刂?、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業(yè)合并的判斷；

　?、茕N售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；

　?、莘秦泿判再Y產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)；

　?、揸P(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷。

　　六、重要性

　　重要性：重要事項(xiàng)充分披露，次要事項(xiàng)簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。

　　重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個(gè)角度來判斷。

　　重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（10項(xiàng)）：

　?、俳鹑谫Y產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡化處理方法；

　?、谏唐妨魍ㄆ髽I(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本，金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用；

　?、燮髽I(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用；

　　⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用；

　　⑥預(yù)收賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方；

　?、邞?yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量；

　　⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測試；

　?、岵恢匾慕灰谆蚴马?xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的是否追溯調(diào)整應(yīng)根據(jù)其重要性區(qū)分；

　　⑩季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　注意這種表述是錯(cuò)誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用。高估和低估均為歪曲事實(shí)。

　　謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（9項(xiàng)）：

　?、贇v史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；

　?、蹆?nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費(fèi)用化；

　?、馨l(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；

　　⑤將或有事項(xiàng)"很可能"發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是"基本確定"，而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是"很可能"；

　　⑥借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；

　?、呷谫Y租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價(jià)值；

　?、噙f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限。

　?、峁煞葜Ц犊尚袡?quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價(jià)值或數(shù)量計(jì)量，對職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量，對企業(yè)而言，就是報(bào)憂不報(bào)喜。