中級會計師考試科目《財務(wù)管理》：成本差異計算與分析（上）

中級會計職稱考試科目《中級財務(wù)管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點(diǎn)學(xué)習(xí)十：成本差異的計算與分析（上）

　　■ 在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　實(shí)際成本＞標(biāo)準(zhǔn)成本，超支差異；

　　實(shí)際成本＜標(biāo)準(zhǔn)成本，節(jié)約差異；

　　■ 分析角度：

　　由于：標(biāo)準(zhǔn)成本＝價格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)

　　所以：從價格和用量兩個角度進(jìn)行差異分析

　　實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異＝實(shí)際價格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　?。剑▽?shí)際價格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實(shí)際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

　?。剑▽?shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格） ×實(shí)際用量＋標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）

　?。絻r格差異＋用量差異

　　其中，價格差異＝（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際用量

　　用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　1.直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　■ 直接材料成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　＝實(shí)際價格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量（實(shí)際產(chǎn)量下）

　?。街苯硬牧蟽r格差異＋直接材料用量差異

　　◆ 直接材料價格差異＝（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格） ×實(shí)際用量

　　◆ 直接材料用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場價格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等等的變動，都可以導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。

　　直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　2.直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　可分成直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。

　　■ 直接人工成本差異＝實(shí)際總成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　?。綄?shí)際工資率×實(shí)際人工工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時（實(shí)際產(chǎn)量下）

　?。街苯尤斯すべY率差異＋直接人工效率差異

　　◆ 直接人工工資率差異＝ （實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時

　　◆ 直接人工效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際人工工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。

　　3.變動制造費(fèi)用成本差異的計算和分析

　　變動制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。

　　可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。

　　■ 變動制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際總變動制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　?。綄?shí)際變動制造費(fèi)用分配率×實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時

　　＝變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋變動制造費(fèi)用效率差異

　　◆ 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） ×實(shí)際工時

　　◆ 變動制造費(fèi)用效率差異＝變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）

　　其中，耗費(fèi)差異屬于價格差異，效率差異是用量差異。變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。