中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　（一）固定資產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)就是可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動(dòng)產(chǎn)就是不可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉(cāng)庫(kù)和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計(jì)量。所有資產(chǎn)都是這兩個(gè)確認(rèn)條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個(gè)劃分是重要性原則的體現(xiàn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)

　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)

　　（三）租入固定資產(chǎn)

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　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的增值稅

　　固定資產(chǎn)分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是不動(dòng)產(chǎn)，也就是建筑物；另一類(lèi)是動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動(dòng)產(chǎn)成本的。

　　比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購(gòu)買(mǎi)了100萬(wàn)元鋼筋，支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，那這17萬(wàn)元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計(jì)入辦公樓的成本。

　　2.需要安裝的設(shè)備

　　需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算：①購(gòu)買(mǎi)設(shè)備；②安裝；③固定資產(chǎn)入賬。

　?、儋I(mǎi)設(shè)備：按買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)之和，借記"在建工程"科目，同時(shí)借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"科目。

　?、诎惭b：按發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"原材料（無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"等科目。

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將"在建工程"科目余額轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)

　?、酃こ涛镔Y盤(pán)虧盤(pán)盈

　　建設(shè)期間工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本；盤(pán)盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"；盤(pán)盈計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入".

　　工程完工前單項(xiàng)工程因正常原因毀損，凈損失計(jì)入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　④相關(guān)稅費(fèi)

　　達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測(cè)試費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。

　?、菰囘\(yùn)行

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時(shí)借記"在建工程"科目，貸記"原材料"科目；如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉(cāng)庫(kù)時(shí)，那就借記"庫(kù)存商品"科目，貸記"在建工程"科目；如果產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，那就借記"銀行存款"等科目，貸記"在建工程"科目，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

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　　固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒(méi)有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價(jià)入賬。暫估入賬之后，就得開(kāi)始計(jì)提折舊。等到后來(lái)竣工決算后，算出的價(jià)值與以前暫估價(jià)值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)工程物資入賬價(jià)值包含增值稅時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：工程物資

　　當(dāng)工程物資入賬價(jià)值不包含增值稅時(shí)，不需進(jìn)行價(jià)稅分離：

　　借：原材料

　　　　貸：工程物資

　　2.出包工程的會(huì)計(jì)處理

　　自行建造的另一種方式是出包。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下設(shè)"建筑工程"、"安裝工程"和"待攤支出"等三個(gè)明細(xì)科目。

　　建造活動(dòng)可以分兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出

　　安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出

　　待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)、借款費(fèi)用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)（扣除試車(chē)收入）等相關(guān)稅費(fèi)。

　　待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂?

　?。ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)

　　租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。本章介紹的是經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的區(qū)別：

　　租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標(biāo)準(zhǔn)判斷（滿足其中一條標(biāo)準(zhǔn)即可）：

　?。?）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　即合同規(guī)定，租期結(jié)束時(shí)，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。

　　（2）承租人具有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。

　　即租期結(jié)束時(shí)，承租人可以按遠(yuǎn)低于市價(jià)的價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)。

　?。?）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75% 以上。

　?。?）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90% .

　　最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達(dá)到租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90% 以上，也就是相當(dāng)于將該項(xiàng)資產(chǎn)買(mǎi)下了，只不過(guò)是分期付款而已。

　　（5）租賃資產(chǎn)具有專(zhuān)用性。

　　即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)、捐贈(zèng)所得的固定資產(chǎn)的確認(rèn)，比照存貨處理。

　　（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)，不是棄置費(fèi)用。