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中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：商譽減值的處理
會計職稱考試《中級會計實務》第八章 資產(chǎn)減值
知識點四 商譽減值的處理
一、商譽概述
商譽是一種資產(chǎn)，既是資產(chǎn)，則應確認；但商譽是一種特殊的資產(chǎn)，它不可辨認，確認條件很嚴格。
企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不得確認。凡是賬簿上或報表中記錄的商譽，都是外購的商譽。
商譽產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。按照合并方式來劃分，商譽包括吸收合并形成的商譽和控股合并形成的商譽兩種。吸收合并形成的商譽，記在合并方的賬簿中及其個別資產(chǎn)負債表中；控股合并形成的商譽，不計入母公司的賬簿或個別資產(chǎn)負債表，僅僅出現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表中。
二、商譽的減值測試
商譽作為一項資產(chǎn)，按規(guī)定每年年末均要進行減值測試。然后，商譽通常沒有活躍交易市場，公允價值難以確定，而且，也不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，無法計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即，商譽的可收回金額難以確定，因此，商譽的減值損失無法根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定。商譽的減值必須結合資產(chǎn)組來計算。
商譽減值測試的方法，就是前面所講資產(chǎn)組減值的第二層次。
在確認了第一層次資產(chǎn)組（單項資產(chǎn)和可分攤的總部資產(chǎn)）減值損失之后，再將商譽攤入受其影響的資產(chǎn)組，形成“第二層次資產(chǎn)組”。
第一步，計算第二層次資產(chǎn)組的減值損失。
資產(chǎn)組賬面價值＝資產(chǎn)組單項資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分攤額＋商譽分攤額
資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價值－資產(chǎn)組可收回金額
第二步，分攤減值損失。
資產(chǎn)組減值損失，首先用于抵減商譽分攤額；剩余的部分，按資產(chǎn)組包含的單項資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分攤額的賬面價值比重分攤。
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