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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章 外幣折算
知識(shí)點(diǎn)一 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣可以是外幣,但編報(bào)貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。
選擇記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)銷售計(jì)價(jià);(2)料工費(fèi)計(jì)價(jià);(3)融資貨幣。
境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(假設(shè)本公司是人民幣):(1)自主性,自主性小的選用人民幣,否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重,比重大的選用人民幣,否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響,影響大的選用人民幣,否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債,不夠的采用人民幣,否則采用外幣。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時(shí),應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目,比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。
外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。
外幣報(bào)表折算,即將以某種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(一)賬戶設(shè)置
1.外幣賬戶的格式
應(yīng)收賬款——美元($1000)7000(RMB)
外幣賬戶按人民幣登記的同時(shí),還記錄外幣金額。
可見,外幣賬戶是二級(jí)明細(xì)賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的賬戶下,設(shè)置外幣明細(xì)賬戶。
2.外幣賬戶的種類
外幣賬戶有兩類:外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負(fù)債賬戶。
?。?)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶
外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶,包括外幣貨幣資金賬戶(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應(yīng)收款項(xiàng)賬戶(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款,不含預(yù)付賬款);外幣持有至到期投資賬戶。
?。?)外幣貨幣性負(fù)債賬戶
外幣貨幣性負(fù)債賬戶包括:短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。
注:預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算,不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
非貨幣性項(xiàng)目不設(shè)置外幣戶。
3.匯兌損益的核算科目
一般情況下,匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”;
符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。
?。ǘ?huì)計(jì)核算的基本程序
假設(shè)記賬本位幣為人民幣。
第一,交易日,將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時(shí)登記外幣金額。
第二,期末,將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為人民幣金額,與賬戶原有人民幣金額的差額,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
第三,結(jié)算(收付款)日,轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額,與對(duì)方科目之間的差額,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率
外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種:
1.即期匯率
匯率有三種表示方式:(銀行)買入價(jià)、(銀行)賣出價(jià)和中間價(jià)。中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。
即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。
2.即期匯率的近似匯率
在匯率變動(dòng)不大時(shí),也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”,通常是指當(dāng)期的平均匯率。
(四)外幣交易的賬務(wù)處理
兩部分講解:外幣交易和期末調(diào)整。
外幣交易主要有四種:(1)外幣購(gòu)銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。
外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)外幣賬戶按折算匯率進(jìn)行折算,其他賬戶以其為基礎(chǔ)計(jì)量;非外幣賬戶不按折算匯率進(jìn)行折算。
1.外幣購(gòu)銷(以銷售為例)
2.外幣借款
3.外幣兌換
外幣兌換的交易日和結(jié)算日為同一天,因此,兌換當(dāng)時(shí)便確認(rèn)匯兌損益。銀行存款外幣戶按折算匯率進(jìn)行折算,而人民幣戶按銀行買入價(jià)或賣出價(jià)計(jì)算。
4.外幣投資
無(wú)論企業(yè)的外幣交易采用即期匯率還是近似匯率折算,無(wú)論投資合同是否規(guī)定折算匯率,企業(yè)收到外幣投資的,均按照收到當(dāng)日的即期匯率折算外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本(或股本)。
(五)期末調(diào)整
期末,要對(duì)外幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行處理。一般按單個(gè)項(xiàng)目對(duì)外幣貨幣性賬戶進(jìn)行了調(diào)整。實(shí)務(wù)中,往往是期末集中對(duì)所有外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目一起調(diào)整。
1.貨幣性項(xiàng)目
期末,將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為人民幣金額,與賬戶原人民幣金額的差額,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”等科目。
2.非貨幣性項(xiàng)目
區(qū)分歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情形。
(1)歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目
歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,期末不應(yīng)調(diào)整其賬面余額,不產(chǎn)生匯兌差額。
但后續(xù)計(jì)量必須使用外幣反映的,比如減值測(cè)試計(jì)算可變現(xiàn)凈值或可收回金額時(shí),使用的公允價(jià)值、銷售價(jià)格等信息必須以外幣反映的,則使用當(dāng)日的即期匯率折算。
這僅是后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值等的確定問題,并不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。所以,外幣匯率變動(dòng)因素也存在影響。存貨,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等任何一種資產(chǎn)都可能存在類似問題。
?。?)公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目
對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價(jià)值必須以外幣反映的,則應(yīng)按當(dāng)日的即期匯率折算。其他會(huì)計(jì)處理按照有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量的原則進(jìn)行。
比如,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
這是后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值的確定問題,而不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。外幣匯率變動(dòng)因素也存在影響。
匯兌差額小結(jié):
1.貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額,一般情況下計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”;符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。
2.非貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額,屬于期末價(jià)值變動(dòng)的一部分,計(jì)入價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)科目(比如,交易性金融資產(chǎn)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”)。
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