中級會計師《中級會計實務》小課堂：借款費用的計量

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　借款費用的計量

　　（一）借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　1.專門借款資本化金額的確定

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)

　　生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　針對借款利息資本化金額計算的要點匯總：

　?。?）明確借款費用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化；

　?。?）專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費用（實際利率）-資本化期間產(chǎn)生的利息收入。

　　專門借款的利息資本化金額=資本化期間的利息費用-資本化期間的利息收入或投資收益

　　【提示1】專門借款的利息資本化金額計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤，僅僅和資本化期間相聯(lián)系。

　　【提示2】借款利息收入或取得投資收益的會計處理

　?。?）尚未動用的專門借款取得的利息收入或投資收益

　　對于尚未動用的專門借款存入銀行所獲得的利息收入或進行暫時性投資所取得的投資收益的會計處理：

　　1）屬于資本化期間的：

　　借：應收利息或銀行存款

　　　　貸：在建工程

　　2）非資本化期間的：

　　借：應收利息或銀行存款

　　　　貸：財務費用

　?。?）尚未動用的一般借款取得的利息收入

　　對于尚未動用的非專門借款存入銀行所獲得的利息收入或進行暫時性投資所取得的投資收益的會計處理：

　　不管該利息收入或進行短期投資取得的投資收益，是否發(fā)生在資本化期間之內(nèi)，都應全部沖減當期的財務費用即借記“應收利息”或“銀行存款”貸記“財務費用”。

　　2. 一般借款借款費用資本化金額的確定（鎖定會計計算期的確定很重要）

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　計算公式：

　　每一會計期間利息資本化金額=至當期末止資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×資本化率（一般借款的）

　　a.資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）（考慮資產(chǎn)支出時間和資本化期間和會計計算期）

　　【提示1】“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)購建等上的支出所應承擔借款費用的時間長度。（考慮資本化期間）

　　“會計期間涵蓋的天數(shù)” 是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。

　　【提示2】應當按照財務報告所涵蓋的會計期間，按月、按季、按半年或按年計算累計支出加權平均數(shù)。（看題目要求是按季、按年計算）

　　b.資本化率的計算（考慮借款時間和會計計算期）

　　1）如果為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆一般借款，則資本化率即為該項借款的利率；

　　2）如果借入了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些借款的加權平均利率。

　　所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期（會計計算期）實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)（會計計算期）

　　【提示】同一期間既有專門借款又有一般借款：

　　一般借款資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，按照先扣除專門借款之后的作為一般借款的支出。（先進先出）

　　（二）借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發(fā)生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

　　（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。

　　【提示】不與資產(chǎn)支出相掛鉤，僅僅與資本化期間相聯(lián)系。并且僅僅考慮專門借款，不考慮一般借款。