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中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點十九:金融資產(chǎn)減值的范圍
第一類金融資產(chǎn),因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益(公允價值變動損益),直接體現(xiàn)在利潤表中,所以不需要計提減值準備。
其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計提減值準備。
●可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量,但要在期末考慮計提減值準備。原因如下:
其一,其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示,其公允價值變動未必能夠反映其價值出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況,故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來;
其二,其公允價值變動計入了資本公積,沒有計入當期損益,而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的,因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的有關(guān)核算代替不了減值損失的計提,在發(fā)生長期的減值時,要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。
采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的,按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益,所以這類投資性房地產(chǎn)也不計提減值準備。
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