中級會計師考試科目《中級會計實務》第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項
知識點三 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理
一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則
非調(diào)整事項，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報表項目，在附注中披露即可。
二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法
應當在附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。
【計算題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關業(yè)務資料如下：
�。�1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。
�。�2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。
根據(jù)調(diào)整分錄的相關金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關項目。
�。p少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
「正確答案」
�。�1）調(diào)整資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益（判決已知）
�、俳瑁侯A計負債 500
貸：其他應付款 500
�、诮瑁侯A計負債 200
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出200
（2）調(diào)整附帶業(yè)務：沖銷預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 175
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 175
�。�3）調(diào)整所得稅
調(diào)整事項產(chǎn)生了其他應付款500萬元，其賬面價值500萬與計稅基礎0之間的差額，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬（500萬×25%）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 125
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
�。�5）調(diào)整盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
（2）財務報表相關項目
單位：萬元
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調(diào)整項目
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影響金額
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利潤表項目：
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營業(yè)外支出
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－200
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所得稅費用
|
50
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凈利潤
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150
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資產(chǎn)負債表項目：
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遞延所得稅資產(chǎn)
|
－50
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其他應付款
|
500
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預計負債
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－700
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盈余公積
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15
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未分配利潤
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135
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