一起學(xué)習(xí)：會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　本章內(nèi)容雖看似簡(jiǎn)單，但卻是我們學(xué)習(xí)的一個(gè)重點(diǎn)，在歷年考試當(dāng)中常結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出現(xiàn)一些主觀問題。因此，對(duì)于本章的學(xué)習(xí)我們也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。不過，說實(shí)話對(duì)本章內(nèi)我也沒有太好的學(xué)習(xí)思路，但是本章主要談到的中心問題就是變更，具體是什么變更，我們一看到本章的題目即可獲知，所以根據(jù)本章名稱將本章內(nèi)容分為三大塊去進(jìn)行下一步學(xué)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)更正。

　　首先，我們先來研究一下會(huì)計(jì)政策變更的學(xué)習(xí)。那么何以稱之為會(huì)計(jì)政策的變更呢？簡(jiǎn)而言之，就是在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)根據(jù)不同情況執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。故此，在對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足下面的兩個(gè)條件：第一， 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二， 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。其實(shí)，不光是本章所講到的對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的確認(rèn)是基礎(chǔ)，可以說會(huì)計(jì)學(xué)中談到的一切關(guān)于確認(rèn)的問題都是一個(gè)基礎(chǔ)，所以這個(gè)基礎(chǔ)不容我們?nèi)ズ鲆�，一定要進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)才可以保障我們接下來的學(xué)習(xí)和實(shí)際操作。閑言少敘，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的確認(rèn)，還有兩種情況是不被認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更的。第一種情況， 本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；第二種情況， 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　對(duì)應(yīng)這幾種情況，我們要牢固掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用，才能清楚下面應(yīng)該如何進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理。對(duì)已會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，我們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握追溯法的運(yùn)用。追溯調(diào)整法是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。但確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。因此采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　通常，追溯調(diào)整法的運(yùn)用大體由以下幾步構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；

　　追溯調(diào)整分錄思路：

　　（1）稅前分錄；

　　（2）所得稅影響；

　　（3）稅后分配的分錄。

　　注意四個(gè)要點(diǎn)：

　　①先看作是“當(dāng)年”的處理；

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶，利潤(rùn)表賬戶換成“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；

　�、鬯�涉及的分配均使用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；

　　④追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。

　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；

　　第四步，附注說明。

　　然后，我們?cè)賮砜紤]一下會(huì)計(jì)估計(jì)變更的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中指出：“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來使用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更能僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。”對(duì)本期會(huì)產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計(jì)對(duì)以后各期會(huì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額，應(yīng)加以披露。如果不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實(shí)。具體來說，針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：

　�。�1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因；

　�。�2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的俄影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額；

　　（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的硬性數(shù)不能確定的理由。

　　因此會(huì)計(jì)估計(jì)的本質(zhì)是基于會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在其影響的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的跨期分配，并為每一個(gè)會(huì)計(jì)期間確定一個(gè)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。這類跨期分配不會(huì)涉及到對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)三要素及會(huì)計(jì)計(jì)量要素的重新選擇，只會(huì)影響到各期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的最終確定。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中不確定事項(xiàng)在涉及的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行量化的過程，可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件之一。

　　最后，只剩下差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)，我們?cè)賮砗?jiǎn)單梳理一下。其實(shí)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是一個(gè)比較大的研討題目，中級(jí)教材中主要對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行了講解，我們不難看出我們學(xué)習(xí)、研究的重點(diǎn)應(yīng)該是一切問題防范于未然——前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。對(duì)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的定義我們不必去深究，只需知道它具體是由哪些形式體現(xiàn)的：計(jì)算以及帳戶分類錯(cuò)誤；采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；對(duì)事實(shí)的疏忽或者曲解，以及舞弊；在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整； 漏記已完成的交易； 提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或者不確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入； 資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等。

　　那么，在了解了前期差錯(cuò)更正的具體表現(xiàn)形式之后，我們便可以針對(duì)不同情況進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理了。在對(duì)前期差錯(cuò)的更正會(huì)計(jì)處理上，新準(zhǔn)則要求采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過；從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法要求企業(yè)在附注中披露各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，如此會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就可以知道產(chǎn)生前期差錯(cuò)年份的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，有利于其據(jù)此做出正確的判斷。具體做法是：當(dāng)企業(yè)確定前期差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)從最可行的日期開始用未來適用法重述比較信息以更正差錯(cuò)。

　　至此，便把本章內(nèi)容進(jìn)行了一下簡(jiǎn)單整理，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)能夠有所幫助。

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