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聽(tīng)徐經(jīng)長(zhǎng)老師講《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:固定資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/02/02 10:50:19  字體:

  固定資產(chǎn)這章在近三年的考試中客觀題均有體現(xiàn),主觀題也有涉及。固定資產(chǎn)屬于比較重要的一章。

  本章主要講三節(jié)內(nèi)容:

  第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置

  一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

  固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):

  ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的(持有目的);②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里要注意:“出租”僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備;如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn),則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn);如果是出租房屋建筑物等,則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理!

  二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

  原則:按成本計(jì)量;

  內(nèi)容:達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出;如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。這里要注意“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,因?yàn)榭梢缘挚?,所以不?jì)入成本。

  思路:按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。

  (一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

  1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

  :固定資產(chǎn)
   :銀行存款等

  2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn):成本包含安裝費(fèi)用。

  3.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率一般會(huì)告知。

  :固定資產(chǎn) 
    未確認(rèn)融資費(fèi)用
   :長(zhǎng)期應(yīng)付款等

  實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (二)自行建造固定資產(chǎn)

  1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

  這里涉及的知識(shí)點(diǎn)比較雜多,我根據(jù)徐經(jīng)長(zhǎng)老師的講授只總結(jié)了一句話(huà):①由于正常原因造成的工程報(bào)廢或毀損,發(fā)生的凈損失或凈收益,如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外收支)②如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是確定工程成本的重要分界點(diǎn)。

  2.出包方式建造固定資產(chǎn):涉及到三項(xiàng)科目:

  ①“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。

 ?、?ldquo;在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。

 ?、墼诔霭こ踢^(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出費(fèi)用。在賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)先通過(guò)“在建工程-待攤支出”科目歸集,然后通過(guò)下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。

  待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

  某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計(jì)×分配率

  (三)融資租入固定資產(chǎn)

  1.融資租賃的固定資產(chǎn),承租人應(yīng)確定為固定資產(chǎn)。具體有五個(gè)判別標(biāo)準(zhǔn)(符合其中之一即可判斷為融資租賃):具體見(jiàn)教材、講義。

  主要掌握三個(gè)問(wèn)題:

 ?。?)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定;

 ?。?)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?

  (3)融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊

  具體例題見(jiàn)講義。

  三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  (一)固定資產(chǎn)折舊重點(diǎn)

  折舊范圍

  1.空間范圍:除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

 ?。?)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(即超齡使用)。

  (2)按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  注意:不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程,故改良期間不需計(jì)提折舊。

  2.時(shí)間范圍:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。

  折舊方法

  1.年限平均法

  年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率

  年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

  2.工作量法

  單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷總工作量

  每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

  3.雙倍余額遞減法(特點(diǎn):前期折舊多,后期折舊少)

  原理:前期折舊時(shí),先不考慮凈殘值,按雙倍直線(xiàn)折舊率計(jì)提折舊;最后兩年改成直線(xiàn)法。前期折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限;

  前期每年的折舊額=(原價(jià)-累計(jì)折舊額)×前期折舊率

  最后兩年改成直線(xiàn)法后,要考慮預(yù)計(jì)凈殘值

  4.年數(shù)總和法

  原理:折舊基數(shù)=原價(jià)-凈殘值;折舊率=尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

  (二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

  原理:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量),資本化;否則,費(fèi)用化。

 ?。?)資本化的后續(xù)支出:(重點(diǎn)掌握

  分三個(gè)階段:①賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)?ldquo;在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。(例題可見(jiàn)教材3-10)

  這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象,需要多做些練習(xí)來(lái)體會(huì),具體例題見(jiàn)講義

 ?。?)費(fèi)用化的后續(xù)支出:

  固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出,直接進(jìn)行費(fèi)用化處理,計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)這里要注意以下幾點(diǎn):

  1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用如沒(méi)有特殊說(shuō)明,應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

  2.固定資產(chǎn)改良支出(性能、結(jié)構(gòu)、用途改變,金額較大),應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

  3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理(費(fèi)用區(qū)分大?。?。

  4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn),其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

  5.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn),承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn),只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算(核算方法要注意)。

  四、固定資產(chǎn)處置

 ?。?)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件:總的來(lái)看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

 ?。?)固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。

  不論是出售、報(bào)廢或毀損,都要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值(清理前的賬面價(jià)值)、清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),借方表示清理過(guò)程中付出的代價(jià);貸方登記兩個(gè)內(nèi)容,一是殘值收入,二是應(yīng)收賠款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人),貸方表示清理過(guò)程中的收益。貸方的收益減去借方的支出,就是凈收益(或凈損失),最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)。

  本章小結(jié)

  一、初始計(jì)量從固定資產(chǎn)取得方式來(lái)講,主要包括外購(gòu)、自建(自營(yíng)或出包)、融資租入等方式,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。另外,題目中涉及到外購(gòu)的固定資產(chǎn),如果沒(méi)有特別說(shuō)明,都假定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不計(jì)入成本。在建工程后續(xù)支出中領(lǐng)用工程物資、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不計(jì)入成本。

  二、后續(xù)計(jì)量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時(shí)間范圍,并注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化,否則費(fèi)用化。

  三、固定資產(chǎn)處置:核心賬戶(hù)“固定資產(chǎn)清理”,熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算。

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責(zé)任編輯:暖陽(yáng)


  名師介紹:
  徐經(jīng)長(zhǎng) 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授,博士生導(dǎo)師,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院MPAcc中心主任,會(huì)計(jì)系副主任,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)理事,財(cái)政部教材編審委員會(huì)委員,兼任多家上市公司獨(dú)立董事和財(cái)務(wù)顧問(wèn)。中國(guó)人民大學(xué)畢業(yè)后留校任教至今,主講《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》、《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》等課程,多次獲“中國(guó)人民大學(xué)十大教學(xué)標(biāo)兵”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào),學(xué)術(shù)研究涉及財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管等諸多領(lǐng)域。徐教授教學(xué)經(jīng)驗(yàn)極為豐富,講解精辟透徹、高屋建瓴、深入淺出、通俗易懂,聽(tīng)后使學(xué)員如沐春風(fēng)、茅塞頓開(kāi)。 

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