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《增值稅暫行條例》新舊分析比較

來(lái)源: 編輯: 2008/12/16 13:18:45 字體:
新條例(2008年)
原條例(1993年)
新舊比較分析
第八條 (三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
原條例 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。
 
新條例10%的規(guī)定始于1993年的發(fā)布的《增值稅暫行條例》;但是這個(gè)13%稅率在2002年(財(cái)稅〔2002〕12號(hào))時(shí)已經(jīng)開始適用了,現(xiàn)在只是正式升級(jí)為國(guó)務(wù)院的法規(guī)了。
第八條 (四)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額
無(wú)
新增內(nèi)容
第九條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第九條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
新舊暫行條例在此處沒有實(shí)質(zhì)變化,但是新條例的語(yǔ)言更概括和簡(jiǎn)練,更具有前瞻性。
新條例的第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
原條例的第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
新舊條例比較,新條例刪除原條例中的“固定資產(chǎn)不得抵扣”的規(guī)定;并對(duì)原“不得抵扣額進(jìn)項(xiàng)稅”從新編排。而且,將原條例中的“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”,從這個(gè)修訂看出,不再?gòu)?qiáng)調(diào)“集體福利和個(gè)人消費(fèi)”,而是將其界定為“納稅人自用”,并且,自用的范圍由“國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門”來(lái)確定。
新條例的第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
原條例的第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。
新舊條例比較,可以看出,新條例將原條例的第十一條和第十三條內(nèi)容進(jìn)行了整合形成了現(xiàn)在的第十一條規(guī)定。但是并無(wú)實(shí)質(zhì)的改變。
新條例的第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定。
原條例的第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。征收率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定。
新舊比較,小規(guī)模納稅人的征稅率由6%將為3%,適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革,以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。
新條例的第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
  小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
原條例的第十四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以不視為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
新舊比較,新條例增加了小規(guī)模以外的納稅人申請(qǐng)資格認(rèn)定,這個(gè)資格就是一般納稅人。
舊條例沒有這樣的規(guī)定。
新條例第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅:
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(二)避孕藥品和用具;
(三)古舊圖書;
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
(七)銷售的自己使用過(guò)的物品。
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
原條例第十六條 下列項(xiàng)目免征增值稅:
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
(二)避孕藥品和用具;
(三)古舊圖書;
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(七)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
(八)銷售的自己使用過(guò)的物品。
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
新舊條例比較,新條例的第十五條刪除了原條例中的“(六)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”,將原條例中的八條改為七條。這個(gè)刪除,主要是解決和海關(guān)相關(guān)法規(guī)的重復(fù)設(shè)定的問(wèn)題。
新條例的第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
原條例的第十八條 納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅。
新舊比較,新條例繼續(xù)對(duì)起征點(diǎn)以下的納稅人免征增值稅,同時(shí),明確了達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算增值稅。
新條例增加了 第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
無(wú)
新舊條例比較,原條例沒有明確境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的扣繳義務(wù)人規(guī)定,新條例彌補(bǔ)了這個(gè)不足。
新條例的第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
原條例的第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
新舊比較,新條例增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。
新條例的第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
原條例的第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一,需要開具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(一)向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷售免稅貨物的;
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
新舊條例比較,在開具專用發(fā)票上,有所變化,原條例規(guī)定,納稅人銷售貨物,應(yīng)該向購(gòu)買方開具專用發(fā)票,新條例改為,購(gòu)貨方索取專用發(fā)票時(shí),才開具專用發(fā)票。
第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn):
  (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
 ?。ǘ┕潭I(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
  (三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
 ?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn):
  (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  (二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
  (三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  (四)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。)
關(guān)于增值稅的納稅地點(diǎn),新條例保持了原條例的原貌,但是在原條例基礎(chǔ)上,增加了“未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的”情形,刪除了進(jìn)口貨物的納稅申報(bào)人的規(guī)定。新條例明確:未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
同時(shí)新條例將扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)予以明確:扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
 
新條例的第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù),憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。
  出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。
原條例的第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物,向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
  出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。
  新舊條例比較,新條例明確了納稅人辦理退稅的時(shí)間問(wèn)題:在規(guī)定的出口退稅申報(bào)期內(nèi)按月……,而原條例是“可以”。
再者,出口退稅的具體辦法,明確由國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)制定,改變了以前兩個(gè)財(cái)政部和稅務(wù)總局兩個(gè)部門共同制定的格局。
 
無(wú)
原條例二十七條 對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收增值稅,按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
原條例,在第二十七條,明確了外商投資企業(yè)可以不受《增值稅暫行條例》的約束。新條例,廢除了這個(gè)條款,這樣,內(nèi)外資在增值稅政策上趨于一致。
無(wú)
第二十八條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋,實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。
新條例刪除了這個(gè)規(guī)定,您認(rèn)為誰(shuí)解釋條例呢?誰(shuí)制定細(xì)則呢?目前,這個(gè)尚不確定。但是根據(jù)立法精神,增值稅要上升為法律,則將來(lái)應(yīng)該是國(guó)務(wù)院制定細(xì)則。

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責(zé)任編輯:杜楠
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