CPA《會計》總結(jié)：應(yīng)付職工薪酬的核算（10-1）

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第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

　?。?）當月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。

　　按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；企業(yè)預(yù)計20×8年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。

　　（2）正保公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格（售價）每臺為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0.2萬元；

　?。?）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　?。?）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值4萬元，市場價格6萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　?。?）正保公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準，辭退補償為生產(chǎn)工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。

　　[例題答案]

　?。?）分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時：

　　借：生產(chǎn)成本　140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　制造費用　28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　管理費用　50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　銷售費用　14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　在建工程　30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資                  200

　　　　　　　　　　　　——職工福利              4（200×2%）

　　　　　　　　　　　　——社會保險費            48[200×（10%+12%+2%）]

　　　　　　——住房公積金            21（200×10.5%）

　　　　　　——工會經(jīng)費              4（200×2%）

　　　　　　——職工教育經(jīng)費          3（200×1.5%）

　　（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷售費用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實際發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　45.9

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　180

　　　　貸：庫存商品       　180

　　（3）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用

　　借：管理費用     2

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利      2

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利     2

　　　　貸：累計折舊                       2

　?。?）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用

　　借：管理費用     16

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利      16

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利     16

　　　　貸：銀行存款                       16

　?。?）職工食堂補貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 7.62

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 6

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.02

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅　　　　　　 0.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　4

　　　　貸：庫存商品　　　4

　　（6）辭退福利：

　　借：管理費用    90

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利     90

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本例題基本上涉及了應(yīng)付職工薪酬的一些基本業(yè)務(wù)處理。對于考試來說，重點還是應(yīng)付職工薪酬的計提和非貨幣性職工薪酬的處理。

　　對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關(guān)的稅費來確認應(yīng)付職工薪酬，如果是企業(yè)把自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，作為視同銷售處理，應(yīng)按售價確認收入，按售價計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；對于外購的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、職工薪酬的計提。

　　職工薪酬的提取是屬于成本會計的內(nèi)容，計提的來源上來看要區(qū)別不同的職工。對于基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人計入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對于輔助生產(chǎn)車間的工人工資計入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對于車間管理人員工資計入到制造費用中；銷售人員職工薪酬計入到銷售費用，企業(yè)管理部門人員職工薪酬計入到管理費用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項經(jīng)費和相關(guān)的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費用來核算。

　　2、非貨幣性職工薪酬。

　　一般來說企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個人的，是作為實質(zhì)上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費計入到應(yīng)付職工薪酬中。

　　3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費給職工的，比如自有房產(chǎn)給職工使用，按市場價格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來處理的。

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