CPA《會計》總結(jié)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（16-3）

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債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價值為60000元，賬面原值為100000元，已計提折舊50000元，未計提減值準(zhǔn)備；正保公司獲得丁公司5％的股權(quán)（共60000股）作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。

　　要求：編制正保公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

　　[例題答案]

　　正保公司：

　　重組債權(quán)的入賬價值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）

　　借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組        120000

　　　　長期股權(quán)投資              100000

　　　　固定資產(chǎn)                   60000

　　　　營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失   71000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                   351000

　　丁公司：

　　重組債務(wù)的入賬價值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理　　50000

　　　　累計折舊　　　　50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　100000

　　借：應(yīng)付賬款　　351000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　40000（100000-60000）

　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　              120000

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　10000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　71000

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計提過壞賬準(zhǔn)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地方。

　　這里我們重點掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本，股權(quán)公允價值和實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積；債務(wù)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：對于債權(quán)人來說是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，如果債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，那么收到股權(quán)的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價值小于債權(quán)的賬面價值的，那么則為債務(wù)重組損失。

　　取得的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　取得的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬款的賬面價值：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　2、對于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價值高于股票公允價值的部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；股票的公允價值高于面值的部分確認(rèn)為“資本公積－股本溢價”：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　3、需要注意的是對于債務(wù)人來說分錄中是肯定會存在債務(wù)重組利得的，而對于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認(rèn)了壞賬準(zhǔn)備的，實際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當(dāng)期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。

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