審計(jì)中需要清楚的賬務(wù)處理程序知識(shí)

　　許多的審計(jì)考生，經(jīng)常會(huì)問(wèn)到一些關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，其實(shí)對(duì)于我們審計(jì)的學(xué)習(xí)而言，會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)應(yīng)該分為兩個(gè)層次，一個(gè)是比較難的會(huì)計(jì)處理知識(shí)，即注會(huì)會(huì)計(jì)教材中的內(nèi)容或者是中級(jí)會(huì)計(jì)教材中的內(nèi)容；第二個(gè)是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，到底總賬是如何編制的，它的依據(jù)是什么。大家往往更加關(guān)注前者，而忽視了后者。

　　對(duì)于我們審計(jì)的學(xué)習(xí)來(lái)說(shuō)，第二個(gè)屬于是我們理解審計(jì)程序的必備知識(shí)，今天為大家提供我們會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的知識(shí)，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有幫助!

　　第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類(lèi)

　　一、賬務(wù)處理程序的意義

　　賬務(wù)處理程序，也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括：會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類(lèi)、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。

　　科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

　　1．保證會(huì)計(jì)記錄正確及時(shí)、完整。

　　2．保證會(huì)計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，提高工作效率，迅速提供財(cái)務(wù)信息。

　　3．保證會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。

　　二、賬務(wù)處理程序的種類(lèi)

　　在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有：

　　1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；

　　2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；

　　3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。

　　上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：匯總憑證、登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和辦法的要求不同。

　　第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的意義

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，在記賬憑證和總分類(lèi)賬之間沒(méi)有其他中間環(huán)節(jié)；是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算形式的基礎(chǔ)。

　　二、記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿

　　1.會(huì)計(jì)憑證：記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　2.賬簿：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬一般采用三欄式，明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

　　三、記賬憑證賬務(wù)處理程序流程

　?。ㄒ唬┮话愠绦?

　　1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；

　　4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；

　　5.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符；

　　6.期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了記賬手續(xù)，直接以記賬憑證為依據(jù)登記總分類(lèi)賬，因而容易被理解和掌握，來(lái)龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)和核對(duì)賬目，使用也較為方便，還可以減少明細(xì)賬的設(shè)置。

　　缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。

　　適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少、記賬憑證不多的企、事業(yè)單位。

　　第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的意義

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，亦稱(chēng)分類(lèi)匯總記賬憑證核算程序，是根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。

　　會(huì)計(jì)憑證：除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

　　賬簿：與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　1．匯總收款憑證及其編制方法。匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。

　　2．匯總付款憑證及其編制方法。匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。

　　3．匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中的每一個(gè)貸方科目分別設(shè)置的，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程

　?。ㄒ唬┮话愠绦?

　　1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制各種記賬憑證；

　　2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；

　　4.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

　　5.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬；

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符；

　　7.期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的意義

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類(lèi)賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

　　二、科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類(lèi)編制的。在科目匯總表 中，分別填入每個(gè)總分類(lèi)科目本期發(fā)生額，然后分別計(jì)算出科目匯總表的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。科目匯總表可以每月匯總一次，編制一張，也可以5天或10天匯總一次，每月編制幾張。根據(jù)記賬規(guī)則，在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。

　　三、科目匯總表賬務(wù)處理程序流程

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　2.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；

　　4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　5.根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬；

　　6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符；

　　7.期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ǘ﹥?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

　　優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。

　　缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

　　適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

　　注意：

　　1.對(duì)于3種賬務(wù)處理程序來(lái)說(shuō)，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；

　　2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表只依據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄。

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