2009年注會(huì)新制度《會(huì)計(jì)》試題及答案解析

單選題

多選題

計(jì)算分析題

綜合題

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　?。ㄒ唬?0×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款 項(xiàng)157.5萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值是（?。?

　　A.100萬(wàn)元
　　B.102萬(wàn)元
　　C.180萬(wàn)元
　　D.182萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬(wàn)元）

　　2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（?。?。

　　A.55.50萬(wàn)元
　　B.58.00萬(wàn)元
　　C.59.50萬(wàn)元
　　D.62.00萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬(wàn)元）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2章“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題一單項(xiàng)選擇題第16題，2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》模考點(diǎn)評(píng)班模擬試題二單項(xiàng)選擇題第4題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（新）》第31頁(yè)單項(xiàng)選擇題第6題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（新）》第20頁(yè)隨堂演練（四）單項(xiàng)選擇題第2題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（新）》第25頁(yè)經(jīng)典習(xí)題單項(xiàng)選擇題第4題等都是類(lèi)似的題目。

　?。ǘ?0×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

　　3.甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（?。?。

　　A.1050萬(wàn)元
　　B.1062萬(wàn)元
　　C.1200萬(wàn)元
　　D.1212萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）

　　4.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（　）。

　　A.120萬(wàn)元
　　B.258萬(wàn)元
　　C.270萬(wàn)元
　　D.318萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬(wàn)元）
　　注意：12×100－1062＝138，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　持有至到期投資－－利息調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷(xiāo)完畢），故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2章“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》模考點(diǎn)評(píng)班模擬試題三單項(xiàng)選擇題第3題，2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》考試中心模擬試題三單項(xiàng)選擇題第4題和第12題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（新）》第22頁(yè)例題3、第31頁(yè)單項(xiàng)選擇題第3題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（新）》第18頁(yè)例題1，競(jìng)賽試題（四）單項(xiàng)選擇題第13題都是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。

　?。ㄈ┘坠?0×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元；

　?。?）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；

　?。?）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；

　?。?）因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；

　?。?）管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元；

　　（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元；

　?。?）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；

　?。?）因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　5.甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是（?。?。

　　A.240萬(wàn)元
　　B.250萬(wàn)元
　　C.340萬(wàn)元
　　D.350萬(wàn)元

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】管理費(fèi)用=10+40+300=350（萬(wàn)元）

　　6.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是（　）。

　　A.-10萬(wàn)元
　　B.-40萬(wàn)元
　　C.-70萬(wàn)元
　　D.20萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司20×8年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額=120-10-40-300+60+100=-70（萬(wàn)元）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第11章“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn），2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（新）》第166頁(yè)綜合題第2題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)（新）》第42頁(yè)單選題第10題，實(shí)驗(yàn)班第十九章課后作業(yè)多項(xiàng)選擇題第2題，練習(xí)中心第十九章單項(xiàng)選擇題第17題都是非常類(lèi)似的題目。

　?。ㄋ模┘坠?0×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；

　　（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是（?。?。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

　　【答案】D
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。

　　8.甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是（　）。

　　A.-35萬(wàn)元
　　B.-20萬(wàn)元
　　C.15萬(wàn)元
　　D.30萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】遞延所得稅費(fèi)用=（60-140）×25%=-20（萬(wàn)元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第19章“暫時(shí)性差異及遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題二單項(xiàng)選擇題第17題，實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬題一單選題20和模擬題五單選題第9題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（新）》第297頁(yè)單選題第2題，299頁(yè)計(jì)算題第3題，會(huì)計(jì)競(jìng)賽試題（二）單項(xiàng)選擇題第5題都是對(duì)此知識(shí)點(diǎn)的考查。

　?。ㄎ澹?0×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。

　　乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。

　　9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（?。?。

　　A.20.00萬(wàn)元
　　B.24.25萬(wàn)元
　　C.25.00萬(wàn)元
　　D.29.25萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】甲公司的核算如下
　　借：固定資產(chǎn) 25
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 28
　　　　　　銀行存款 1.25

　　10.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。

　　A.換出辦公設(shè)備作為銷(xiāo)售處理并計(jì)繳增值稅
　　B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)
　　C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量
　　D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知識(shí)點(diǎn)，通過(guò)這種方式考核了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的知識(shí)點(diǎn)。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)（新）》第241頁(yè)計(jì)算題第2題有類(lèi)似題目。

　?。?0×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于20×9年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。

　　11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（　）。

　　A.20×6年12月20日的公允價(jià)值
　　B.20×6年12月31日的公允價(jià)值
　　C.20×7年2月8日的公允價(jià)值
　　D.20×9年12月31日的公允價(jià)值

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

　　12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（　）。

　　A.－2 000萬(wàn)元
　　B.0
　　C.400萬(wàn)元
　　D.2 400萬(wàn)元

　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】回購(gòu)股票，
　　借：庫(kù)存股 2000
　　　　貸：銀行存款 2000
　　三年中每年末，
　　借：管理費(fèi)用 800
　　　　貸：資本公積-其他資本公積 800
　　行權(quán)時(shí)，
　　借：資本公積-其他資本公積 2400
　　　　貸：庫(kù)存股 2000
　　　　　　資本公積-股本溢價(jià) 400
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第18章“權(quán)益結(jié)算的股份支付”知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題三計(jì)算題第17題，?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題二單項(xiàng)選擇題第3題，實(shí)驗(yàn)班模擬題三計(jì)算題第3題，應(yīng)試指南P274計(jì)算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P274計(jì)算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。郭建華強(qiáng)化班課后作業(yè)中第十八章股份支付計(jì)算題1，全真模擬試題（三）單選題11，競(jìng)賽試題（一）計(jì)算題3也是對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考核。

　?。ㄆ撸?0×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為2100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。

　　辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，20×8年12月31日的公允價(jià)值為2640萬(wàn)元。

　　20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿(mǎn)的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。

　　13．甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是（?。?。

　　A.20×7年2月5日
　　B.20×7年2月10日
　　C.20×7年2月20日
　　D.20×7年3月1日

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。

　　14．甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（?。?。

　　A.160萬(wàn)元
　　B.400萬(wàn)元
　　C.1460萬(wàn)元
　　D.1700萬(wàn)元
　　【答案】C
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[2400-（3200-2100）]=1460（萬(wàn)元），具體的核算如下：
　　自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，
　　借：投資性房地產(chǎn) 2400
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1100
　　　　　　資本公積-其他資本公積 1300
　　對(duì)外出售時(shí)，
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2640
　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 2640
　　借：銀行存款 2800
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800
　　借：資本公積-其他資本公積 1300
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240（2640-2400）
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第7章“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置”知識(shí)點(diǎn)。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題二單項(xiàng)選擇題第14題，實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題二單項(xiàng)選擇題題第12題，實(shí)驗(yàn)班模擬試題四單項(xiàng)選擇題第2題，應(yīng)試指南第114頁(yè)、115頁(yè)單項(xiàng)選擇題第8、9和12題，經(jīng)典題解115頁(yè)綜合題有類(lèi)似題目。徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班課程講義中第七章投資性房地產(chǎn)例題7，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第七章投資性房地產(chǎn)單選題13、計(jì)算題1，及競(jìng)賽試題（三）單項(xiàng)選擇題第20題也是針對(duì)該知識(shí)點(diǎn)考核的題目。

　?。ò耍┘坠静捎贸霭绞浇桓冻薪ㄉ探ㄔO(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開(kāi)工，至20×8年12月31日尚未完工，專(zhuān)門(mén)為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：

　?。?）20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。

　?。?）20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3000萬(wàn)股，每股面值1元，在扣除傭金600萬(wàn)元后，增后股票所得資金15000萬(wàn)元已存入銀行。

　　已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。

　　15．甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（?。?。

　　A．公司債券利息
　　B．發(fā)行股票的傭金
　　C．公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)
　　D．發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

　　16．甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（?。?

　　A．120.25萬(wàn)元
　　B．125.19萬(wàn)元
　　C．170.25萬(wàn)元
　　D．175.19萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】資本化的借款費(fèi)用=2919.75×6%-50=125.19（萬(wàn)元）
　　本題的實(shí)際利率為6%，因?yàn)椋?br />　　3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第17章“借款費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題一單項(xiàng)選擇題第17題，實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬題一計(jì)算題第3題、實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬題二單項(xiàng)選擇題第5題、實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬題五單項(xiàng)選擇題第18題，應(yīng)試指南第268頁(yè)單項(xiàng)選擇題第4題，經(jīng)典題解第十七章借款費(fèi)用多選題1，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班課程講義第十七章借款費(fèi)用例題1，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班課后作業(yè)第十七章借款費(fèi)用單選題1都是對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考核。

　?。ň牛┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人。20×9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于20×9年6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　該設(shè)備預(yù)計(jì) 使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。

　　17．甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（?。?。

　　A．127.40萬(wàn)元
　　B．127.70萬(wàn)元
　　C．128.42萬(wàn)元
　　D．148.82萬(wàn)元

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬(wàn)元）。

　　18．甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（?。?

　　A．6.37萬(wàn)元
　　B．6.39萬(wàn)元
　　C．6.42萬(wàn)元
　　D．7.44萬(wàn)元

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬(wàn)元）。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第5章“固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)，考核了動(dòng)產(chǎn)的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題四單項(xiàng)選擇題第2題，?？键c(diǎn)評(píng)班模擬題五單項(xiàng)選擇題第8題，實(shí)驗(yàn)班模擬五計(jì)算第1題事項(xiàng)1及普通班模擬五計(jì)算第2題事項(xiàng)1就是針對(duì)該業(yè)務(wù)的處理，求固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并計(jì)算折舊。實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題二單項(xiàng)選擇題題第5題，應(yīng)試指南第88頁(yè)、89頁(yè)單選選擇題第2、11，經(jīng)典題解76頁(yè)例題2、隨堂演練（一）單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第81頁(yè)單選題第1、2、4題，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班課程講義第五章固定資產(chǎn)例題1，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第五章固定資產(chǎn)單選21都是類(lèi)似題目。

　　19．甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（?。?

　　A．180萬(wàn)元
　　B．1620萬(wàn)元
　　C．1800萬(wàn)元
　　D．2000萬(wàn)元

　　【答案】B
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬(wàn)元）。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第23章“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》?？键c(diǎn)評(píng)班模擬試題二綜合題第2題，經(jīng)典題解中經(jīng)典習(xí)題第340頁(yè)計(jì)算題2和綜合題1和綜合題2，郭建華強(qiáng)化班課程講義中第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例題3為類(lèi)似題目。

　　20．下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?

　　A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用
　　C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

　　【答案】A
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說(shuō)法不正確。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第11章“現(xiàn)金折扣”知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）?？键c(diǎn)評(píng)班模擬一題綜合題第1題，?？键c(diǎn)評(píng)班模擬題二綜合題第2題，實(shí)驗(yàn)班模擬題五綜合題第2題，應(yīng)試指南第171頁(yè)例題2、第183頁(yè)單項(xiàng)選擇題第15，經(jīng)典題解第155頁(yè)隨堂演練（一）單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第162頁(yè)單項(xiàng)題第12題、多項(xiàng)選擇題第2題，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第十一章收入單選31為類(lèi)似題目。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效）

　?。ㄒ唬┘坠緩氖峦恋亻_(kāi)發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。

　?。?）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐館的場(chǎng)地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。

　　因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金30萬(wàn)元。

　?。?）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12000萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)成本）。

　?。?）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本不1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開(kāi)工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬(wàn)元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

　　1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處表述中，正確的有（?。?。

　　A．股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
　　B．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
　　C．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
　　D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
　　E．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對(duì)外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　【答案】ABD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】選項(xiàng)C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)，即使過(guò)了好幾個(gè)月再對(duì)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，土地使用權(quán)的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核土地使用權(quán)的處理。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）考前模擬題多選題5，基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選題第2題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)》第99頁(yè)單項(xiàng)選擇題第6題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)》第100頁(yè)多項(xiàng)選擇題第3題，競(jìng)賽試題（一）單項(xiàng)選擇題第6題。

　　2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。

　　A．股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)
　　B．股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計(jì)提折舊60萬(wàn)元
　　C．住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬(wàn)元計(jì)量
　　D．商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬(wàn)元計(jì)量
　　E．在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬(wàn)元計(jì)量

　　【答案】ABD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問(wèn)題。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核地上建筑物的處理。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）基礎(chǔ)班練習(xí)中心第7章單選第11題。

　　3．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A．政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益
　　B．收到的政府補(bǔ)助于20×8年9月20日開(kāi)始攤銷(xiāo)并計(jì)入損益
　　C．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1200萬(wàn)元計(jì)量
　　D．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷(xiāo)金額不計(jì)入住宅小區(qū)開(kāi)發(fā)成本
　　E．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷(xiāo)金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本

　　【答案】AB
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】選項(xiàng)C，在20×8年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)D，住宅小區(qū)開(kāi)始建造時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本，不再攤銷(xiāo)；選項(xiàng)E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）基礎(chǔ)班練習(xí)中心第16章單選第8題。

　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）10月5日，購(gòu)入A原材料一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。A原材料專(zhuān)門(mén)用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代。

　?。?）12月1日，開(kāi)始為乙公司專(zhuān)門(mén)制造一臺(tái)B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬(wàn)元；領(lǐng)用所購(gòu)A原材料的60%和其他材料60萬(wàn)元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬(wàn)元。在B產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬(wàn)元。

　　甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

　?。?）12月12日，接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至12月31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元。

　　假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

　　（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元。同日，甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

　?。?）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，該批產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。戊公司按照D產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的5%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單載明戊公司已銷(xiāo)售上述委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的20%，銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。

　　4.下列各項(xiàng)中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（?。?

　　A.尚未領(lǐng)用的A原材料
　　B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品
　　C.尚未提貨的已銷(xiāo)售C產(chǎn)品
　　D.尚未領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料
　　E.已發(fā)出但尚未銷(xiāo)售的委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品

　　【答案】ABE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核存貨項(xiàng)目包括的內(nèi)容。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）徐經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班課件多選第1題，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班課程講義第三章存貨例題2，郭建華強(qiáng)化班課程講義第三章存貨例題5，與本題考察知識(shí)點(diǎn)十分類(lèi)似。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（?。?

　　A.A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算
　　B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定
　　C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
　　D.來(lái)料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本
　　E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　【答案】ABDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法；C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核存貨的確認(rèn)與計(jì)量。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）徐經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班練習(xí)中心單選第5題，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨單選題1。

　　6.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（?。?。

　　A.B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬(wàn)元
　　B.A原材料的賬面價(jià)值為240萬(wàn)元
　　C.委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元
　　D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元
　　E.來(lái)料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元

　　【答案】CD
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=620×60%+82+60+120-20=614（萬(wàn)元），A選項(xiàng)不正確；
　?。敛牧系馁~面價(jià)值＝620×40%=248萬(wàn)元，B選項(xiàng)不正確；
　　E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料160萬(wàn)元（400×40％）不計(jì)入甲公司的存貨成本。
　　選項(xiàng)C，委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝600×80％＝480萬(wàn)元，正確；選項(xiàng)D，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值＝250×1.17－250×5％＝280萬(wàn)元，正確。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項(xiàng)目的列示金額。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）考前模擬題三單選14，徐經(jīng)長(zhǎng)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨多選題5。

　?。ㄈ?0×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80000萬(wàn)元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

　　（1）20×7年1月10日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68 000萬(wàn)元。至20×7年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45 000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45 000萬(wàn)元；工程結(jié)算合同價(jià)款40 000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款36 000萬(wàn)元。

　　（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書(shū)面同意追加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。

　?。?）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89 000萬(wàn)元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82 000萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款80 000萬(wàn)元。

　?。?）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。

　　假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?

　　A.追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入
　　B.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入
　　C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本
　　D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示
　　E.預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失

　　【答案】ABCDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核建造合同的會(huì)計(jì)處理。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）考試中心普通班模擬題五多選題5及實(shí)驗(yàn)班模擬五多選題3；基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選第4題；習(xí)題班練習(xí)中心多選13。郭建華考前語(yǔ)音交流重點(diǎn)提到了。

　　8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有（?。?。

　　A.20×7年度營(yíng)業(yè)收入41 000萬(wàn)元
　　B.20×7年度營(yíng)業(yè)成本45 000萬(wàn)元
　　C.20×8年度營(yíng)業(yè)收入41 400萬(wàn)元
　　D.20×8年度營(yíng)業(yè)成本43750萬(wàn)元
　　E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬(wàn)元

　　【答案】ABCE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題解析】20×7年的完工進(jìn)度=45000/（45 000+45 000）=50%
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬(wàn)元）
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=90 000*50%=45 000（萬(wàn)元）
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（90 000-82 000）*50%=4 000（萬(wàn)元）
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬(wàn)元）
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=（89 000－250）×100％－45 000－4 000=39 750（萬(wàn)元）
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核建造合同收入、成本確認(rèn)等對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）考試中心普通班模擬題五多選題5及實(shí)驗(yàn)班模擬五多選題3；考前模擬題一單選6、單選7；基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選第5、6題；郭建華考前語(yǔ)音交流重點(diǎn)提到了，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)》（新考生版） >> 第184頁(yè) >> 第17題。

　　9.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。書(shū)籍租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?

　　A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
　　C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)
　　D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊
　　E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用

　　【答案】ABE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核承租人經(jīng)營(yíng)租賃的處理。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）考前模擬題三單選15，競(jìng)賽試題（三）單項(xiàng)選擇題第9題；徐經(jīng)長(zhǎng)考前語(yǔ)音交流提到了。

　　10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（?。?。

　　A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
　　B.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款
　　C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)
　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金
　　E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【答案】ABCDE
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。鏈接：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）徐經(jīng)長(zhǎng)考前語(yǔ)音交流提到了，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)》（新）132頁(yè)隨堂演練（一）第2題，第9章習(xí)題班練習(xí)中心多選4，第9章基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選3。

　　三、計(jì)算分析題（本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　（1）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門(mén)外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬(wàn)元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

　　20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬(wàn)元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。

　?。?）20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元；12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專(zhuān)業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　?。?）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　?。?）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少20×8年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。

　　【答案】
　?。?）甲公司有關(guān)的直接支出有：
　　①因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；
　?、谝虺蜂N(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元；
　　因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=25（萬(wàn)元）。
　　【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。
　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬(wàn)元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元均不包括在重組有關(guān)的支出中。
　?。?）因重組計(jì)劃而減少的20×8年度利潤(rùn)總額的金額=25+800+150=975（萬(wàn)元）
　　與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 25
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25
　　借：管理費(fèi)用 800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 800
　　預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元：
　　借：資產(chǎn)減值損失 150
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
　?。?）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
　　資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無(wú)法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。
　　【提示】若本題目條件改為丙公司無(wú)法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，根據(jù)情況來(lái)判斷確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第13章或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的相關(guān)計(jì)量問(wèn)題，難度不大，需要掌握教材P331表13-1。與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年習(xí)題班練習(xí)中心多項(xiàng)選擇題第6題、第9題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)》第228頁(yè)單項(xiàng)選擇題第4題，全真模擬試卷（一）多項(xiàng)選擇題第3題考核了相同的知識(shí)點(diǎn)。

　　2.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)，國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

　?。?）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬(wàn)元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。

　?。?）甲公司將貨輪專(zhuān)門(mén)用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。

年份	業(yè)務(wù)好時(shí)（20%的可能性）	業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%的可能性）	業(yè)務(wù)差時(shí)（20%的可能性）
第1年	500	400	200
第2年	480	360	150
第3年	450	350	120
第4年	480	380	150
第5年	480	400	180

　　（4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　?。?）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929

　　（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972

　?。≒/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118

　　（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355

　?。≒/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674

　?。?）20×8年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6.80元人民幣；第2年末為1美元＝6.75元人民幣；第3年末為1美元＝6.70元人民幣；第4年末為1美元＝6.65元人民幣；第5年末為1美元＝6.60元人民幣。

　　要求：

　　（1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。

　　（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　?。?）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】
　　（1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。
　　第一年的現(xiàn)金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（萬(wàn)美元）
　　第二年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（萬(wàn)美元）
　　第三年的現(xiàn)金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（萬(wàn)美元）
　　第四年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（萬(wàn)美元）
　　第五年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（萬(wàn)美元）
　　（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
　　按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（萬(wàn)元）。
　　由于無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬(wàn)元。
　?。?）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬(wàn)元，可回收金額是8 758.46萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：
　　10 925－8 758.46＝2 166.54 （萬(wàn)元），分錄是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.54
　?。?）計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以?xún)魵堉悼梢耘袛酁榱悖?0×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/5＝1 751.69（萬(wàn)元），分錄是：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 751.69
　　　　貸：累計(jì)折舊 1 751.69
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計(jì)算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計(jì)算。與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2009年習(xí)題班典型例題（一）中的第1題、郭建華老師強(qiáng)化班第8章課程講義例題3、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《應(yīng)試指南·會(huì)計(jì)》第133頁(yè)計(jì)算題第3題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)《經(jīng)典題解·會(huì)計(jì)》第125頁(yè)計(jì)算題第1題考核了相同的知識(shí)點(diǎn)。

　　3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下：

　　（1）20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬(wàn)股。

　　（2）20×6年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)，甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬(wàn)元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬(wàn)元。

　　（3）20×8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　?。?）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)20×6年度為36 000萬(wàn)元，20×7年度為54 000萬(wàn)元，20×8年度為40 000萬(wàn)元。

　?。?）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

　　本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

　　要求：

　?。?）計(jì)算甲公司20×6年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　（2）計(jì)算甲公司20×7年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　（3）計(jì)算甲公司20×8年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　【答案】

　?。?）20×6年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬(wàn)股）；

　　基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；

　　20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬(wàn)股）

　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）＝0.42（元/股）

　?。?）20×7年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+12300×7/12＝89175（萬(wàn)股）

　　基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/12）×5/12＝2562.50（萬(wàn)股）

　　稀釋每股收益＝54000/（89175+2562.50）＝0.59（元/股）

　?。?）20×8年度每股收益計(jì)算如下：

　　20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）×1.2＝113160（萬(wàn)股）

　　20×8年基本每股收益＝40000/113160＝0.35（元/股）

　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）

　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000×1.2+12300×7/12×1.2＝107010（萬(wàn)股）

　　20×7年度基本每股收益＝54000/107010=0.50（元/股）

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300×7/12+2562.50）×1.2＝11685（萬(wàn)股）

　　20×7年度稀釋每股收益＝54000/（82000×1.2+11685）=0.49（元/股）

　　或者：20×7年度稀釋每股收益=54000/[（89175+2562.50）×1.2]=0.49（元/股）
 
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計(jì)算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。本題與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）經(jīng)典題解389頁(yè)第2題和第3題、應(yīng)試指南429頁(yè)第3題，郭建華強(qiáng)化班課程講義第二十六章每股收益例題5類(lèi)似。

　　4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

　?。?）1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　?。?）4月10日是，購(gòu)買(mǎi)丙公司首次發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

　?。?）5月15日是，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：

　　（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；

　　（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3872

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　?。≒/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；

　　（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.

　　要求：

　?。?）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　【答案】
　?。?）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)?ldquo;管理層擬持有該債券至到期”。
　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000
　　　　貸：銀行存款 9 590.12
　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88
　?。?）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過(guò)程如下：
　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12
　　利率　現(xiàn)值
　　6% 　10 000.44
　　r 　　9590.12
　　7% 　9590.12
　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%
　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬(wàn)元）
　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600
　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31
　　　　貸：投資收益 671.31
　　借：銀行存款 600
　　　　貸：應(yīng)收利息 600
　　（3）20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬(wàn)元） ，此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬(wàn)元）
　　因?yàn)? 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬(wàn)元），賬務(wù)處理為：
　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55
　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55
　?。?）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100-800）
　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400
　?。?）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)?ldquo;管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票”。
　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（萬(wàn)元）。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類(lèi)，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產(chǎn)今年可能單獨(dú)命題，且特別強(qiáng)調(diào)了持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算以及限售股的核算。本題與模擬試題四的計(jì)算題第一小題、經(jīng)典題解30頁(yè)第6小題和第7小題，競(jìng)賽試題（三）多項(xiàng)選擇題第9題類(lèi)似。

　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1．為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。

　?。?）并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　?、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

　?、贐公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

　　上述公司之間的關(guān)系見(jiàn)下圖：

　　

　?。?）與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：

　?、?0×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司20×8年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬(wàn)股本公司普通股作為購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬(wàn)元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　20×8年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

　?、?0×9年6月30日，甲公司以3600萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　?。?）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　?。?）20×9年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬(wàn)元，資本公積12000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5200萬(wàn)元。

　　本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　?。?）計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤(rùn)。

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤(rùn)。

　　（6）計(jì)算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。

　　【答案】
　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒(méi)有超過(guò)2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過(guò)間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。
　　取得C公司60％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)＝5.2×800+3760－12000×60％＝720（萬(wàn)元）。
　　（2）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝5.2×800+3760＝7 920（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄是：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7920
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 600
　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000
　　　　　　股本 800
　　　　　　資本公積――股本溢價(jià) 3360
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2360
　?。?）甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入C公司股權(quán)20％的話，是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益。
　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝3600（萬(wàn)元）。所以賬務(wù)處理是：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600
　　　　貸：銀行存款 3600
　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤(rùn)＝1300－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝1000（萬(wàn)元）
　　（5）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤(rùn)＝1000－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝700（萬(wàn)元）
　?。?）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（3500-1500）/5＝13 700（萬(wàn)元）
　　所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－13700×20％＝860（萬(wàn)元）；
　　所以20×9年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬(wàn)元）；
　　盈余公積的金額＝3000（萬(wàn)元）
　　未分配利潤(rùn)＝5200+（1000+700）×60％＝6 220（萬(wàn)元）。
　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類(lèi)型、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益的核算和會(huì)計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）郭老師最后的語(yǔ)音串講重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了這部分內(nèi)容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習(xí)中心（基礎(chǔ)班）第24章的綜合題、應(yīng)試指南382頁(yè)的綜合題、經(jīng)典題解358頁(yè)綜合題，郭建華強(qiáng)化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競(jìng)賽試題（一）閱讀理解計(jì)算題第1題、第2題與本題非常類(lèi)似。

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