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CPA《審計》教材梳理：職業(yè)道德基本原則和概念框架(2)
2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架
一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵
職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：
?。?）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；
?。?）評價不利影響的重要程度；
?。?）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?
二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施以及道德沖突的解決
| 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 | 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 | 防范措施 | 道德沖突的解決 |
| 自身利益 | （1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； （2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； （6）會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； （7）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤?！?/td> | 定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?br />（一）由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： 1.取得會員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求； 2.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理方面的規(guī)定； 4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； 5.監(jiān)管機構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會計師事務(wù)所層面的防范措施（P94共14項）； （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P95共7項） （四）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括： 1.要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請會計師事務(wù)所； 2.聘任具備足夠經(jīng)驗和資歷的員工，確保其能夠做出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策； 3.執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時做出客觀選擇； 4.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會計師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。 （五）其他防范措施 1.監(jiān)管機構(gòu)、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使會計師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為； 2.法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計師事務(wù)所政策明確規(guī)定，注冊會計師有義務(wù)報告違反職業(yè)道德基本原則的行為?！?/td> | 在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.相關(guān)事實； 2.涉及的道德問題； 3.與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則； 4.建立的內(nèi)部程序； 5.可供選擇的措施。 |
| 自我評價 | （1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； （2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)?！?/td> | ||
| 過度推介 | （1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人?！?/td> | ||
| 密切關(guān)系 | （1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； （2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人； （4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系?！?/td> | 解決沖突的思路或程序： | |
| 外在壓力 | （1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； （2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； （4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； （6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升?！?/td> |
【例題2·多選題】
下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是（ ）。
A.審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商
B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人
C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友
D.由于對某企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報表審計的收費大幅降低，事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計
【正確答案】ABD
【答案解析】選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。
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