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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第15章 債務(wù)重組
第15章 債務(wù)重組（4分）
| 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和方式 | |
| 一、債務(wù)重組的定義 | |
| 債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 即：債務(wù)重組：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難 債權(quán)人作出讓步（減免部分債務(wù)本金或利息、降低利率） | |
| “債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”——債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)； “債權(quán)人作出讓步”——債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件 債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件?！?/td> | |
| 二、債務(wù)重組的方式 | |
| 債務(wù)重組的方式： 1.以資產(chǎn)清償債務(wù) 2.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（債務(wù)人增加股本、實(shí)收資本） 應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不是債務(wù)重組。 3.修改其他債務(wù)條件：減少本金 降低利率 免去應(yīng)付未付的利息 延長償還期限 4.混合方式?！?/td> |  |
| 【注】只有債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值償還才屬于債務(wù)重組，只延期但不減免債務(wù)是不屬于債務(wù)重組的。 | |
| 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 | ||
| 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) | ||
| （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) | ||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | |
| 以現(xiàn)金清償債務(wù)： 差額：務(wù)：營業(yè)外收入 權(quán)：營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 | 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 （實(shí)付額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | 借：銀行存款 （實(shí)收額） 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 |
| 債務(wù)人 | 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。 | |
| 債權(quán)人 | 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目?！?/td> | |
| （二）以非現(xiàn)金清償債務(wù)（資產(chǎn)公允價(jià)與帳價(jià)之間（處置損益）、債務(wù)帳價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)之間（重組損益）的2個(gè)差額，不能相互抵銷） | ||||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | |||
| 1.以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償 視同銷售 | 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 以庫存材料清償債務(wù)，是“其他業(yè)務(wù)收入” 另行支付稅金，計(jì)入銀行存款 | 借：庫存商品 （公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 另行支付稅金，計(jì)入營業(yè)外支出 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入資產(chǎn)成本。 | ||
| 2.以固定資產(chǎn)抵償 公允價(jià)入帳 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 銀行存款 營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（公-帳） | 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)） 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 | ||
| 3.以無形資產(chǎn)抵償 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | 借：應(yīng)付賬款 （賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款 累計(jì)攤銷 營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等 銀行存款 （費(fèi)用） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（公-帳） | 債權(quán)人的通用公式： 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn) （公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 （支付的取得資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)） *資產(chǎn)減值損失 | ||
| 4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償 投資收益 | 借：應(yīng)付賬款 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | 借：交易性金融資產(chǎn) 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 | ||
| 以非現(xiàn)金清償債務(wù) | 債務(wù)人 | 1.將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 3.債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 【注】若是以投資性房地產(chǎn)抵償時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”?！?/td> | ||
| 債權(quán)人 | 1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2.債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值?！?/td> | |||
 | ||||
| 二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 | |||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | ||
| 債轉(zhuǎn)資 | 債務(wù)人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付賬款 貸：股本?。嬷担?br />資本公積——股本溢價(jià) （公允價(jià)－面值－手續(xù)費(fèi)） 銀行存款 （手續(xù)費(fèi)） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（帳價(jià)－公允價(jià)） | 借：長期股權(quán)投資 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （公允價(jià)<帳價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 （手續(xù)費(fèi)） *資產(chǎn)減值損失 （公允價(jià)>帳價(jià)） | |
| 債務(wù)人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本?。ǚ蓊~） 資本公積——資本溢價(jià) 許 （公允價(jià)－份額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | |||
| 債轉(zhuǎn)資 | 債務(wù)人 | 1.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）。 2.股份（股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積?！?/td> | |
| 債權(quán)人 | 1.在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 2.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。 （1） 債務(wù)人發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)” （2） 債權(quán)人的傭金、手續(xù)費(fèi)： 是長期股權(quán)投資的——計(jì)入初始投資成本； 是金融工具的——若為交易性金額資產(chǎn)，則計(jì)入投資收益； 若為可供出售金額資產(chǎn)，則計(jì)入投資成本?！?/td> | ||
| 三、修改其他債務(wù)條件 | |||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | ||
| 1.不附或有條件的債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的金額確定） 注銷舊債，記錄新債 | 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 （1）債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面余額） 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組?。ㄐ聜蕛r(jià)） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （差額） （2）支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 | 重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值 （1）債務(wù)重組日： 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 ?。ㄐ聜蕛r(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ?。ㄙ~面余額） *資產(chǎn)減值損失 （2）收到利息： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | |
| 2.附或有條件的債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的金額不確定） | （1）債務(wù)人確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組?。ㄐ聜蕛r(jià)） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有應(yīng)付金額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （2）或有應(yīng)付金額在隨后沒有發(fā)生的： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）或有應(yīng)付金額隨后實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） | 債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （重組后公允價(jià)值， 不包括或有應(yīng)收金額） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 （1）發(fā)生或有應(yīng)收時(shí)： 借：銀行存款?。ɡⅲ盏降幕蛴袘?yīng)收額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）沒有發(fā)生或有應(yīng)收，則不處理。 借：銀行存款 （利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
| 不附或有條件的債務(wù)重組 | 債務(wù)人 | 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價(jià)值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益?！?/td> | |
| 債權(quán)人 | 債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 | ||
| 附或有條件的債務(wù)重組 | 債務(wù)人 | 1.附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 2.或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 | |
| 債權(quán)人 | 對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/td> | ||
| 四、混合方式 | |||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | ||
| 四、混合方式 是有償還順序的 現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務(wù)條件 | 1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)； 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。 2.修改其他債務(wù)條件的公允價(jià)值； 3.（沖減后的）差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入； 4.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（沖減后）差額，計(jì)入營業(yè)外收入?！?/td> | 1.以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)沖減重組債權(quán)的賬面余額 2.計(jì)算債務(wù)重組損失。沖減減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。 以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)?！?/td> | |
| 混合方式的債務(wù)重組，主要有3種情況： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合； （2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，結(jié)合修改債務(wù)條件。 對(duì)于上述3種方式的混合，應(yīng)注意： 1.無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償順序： （1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)） （2）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （3）修改其他債務(wù)條件 2.作為債權(quán)人，收到資產(chǎn)時(shí)是否需要按公允價(jià)值相對(duì)比例分配。新準(zhǔn)則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬?！?/td> | |||
| 剩余債權(quán)債務(wù)以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其債務(wù)重組日的公允價(jià)值： | |||
| 剩余債權(quán)債務(wù)公允價(jià)＝本金×（P/F，實(shí)i，n）＋票面利息×（P/A，實(shí)i，n） | |||
| 債 務(wù) 人 | 債 權(quán) 人 | ||
| 債務(wù)重組日或有應(yīng)付現(xiàn)值＝或有應(yīng)付×（P/F，實(shí)i，n） 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)i＋或有應(yīng)付現(xiàn)值×實(shí)i 利息＝票面利息 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)i 利息＝票面利息 債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收?！?/td> | ||
| （1）債務(wù)重組日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)利＋或有實(shí)利） 貸：應(yīng)付帳款——債務(wù)重組 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 銀行存款 （票利） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有應(yīng)付現(xiàn)值×實(shí)i） （2）支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付帳款——債務(wù)重組 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有應(yīng)付現(xiàn)值×實(shí)i） 貸：銀行存款 | （1）債務(wù)重組日 借：銀行存款 （票利） 應(yīng)收帳款——債務(wù)重組 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本×實(shí)i） （2）還款時(shí)： 借：銀行存款 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 貸：應(yīng)付帳款——債務(wù)重組 | ||
| 【要點(diǎn)】 ?、賯鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件； 債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。 ?、趥鶆?wù)人應(yīng)該將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 ③修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 | |||
| 債務(wù)重組分錄總結(jié)表： | 債務(wù)人 | 債權(quán)人 | |
| 一、以現(xiàn)金清償債務(wù) 差額：務(wù)：營業(yè)外收入 權(quán)：營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 | 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 （實(shí)付額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | 借：銀行存款 （實(shí)收額） 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 | |
| 二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 （資產(chǎn)公允價(jià)與帳價(jià)之間、債務(wù)帳價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)之間的2個(gè)差額，不能相互抵銷） | |||
| 1.以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償 視同銷售 | 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 以庫存材料清償債務(wù)，是“其他業(yè)務(wù)收入” 另行支付稅金，計(jì)入銀行存款 | 借：庫存商品 （公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 另行支付稅金，計(jì)入營業(yè)外支出 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入資產(chǎn)成本?！?/td> | |
| 2.以固定資產(chǎn)抵償 公允價(jià)入帳 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 銀行存款 營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（公-帳） | 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)） 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 | |
| 3.以無形資產(chǎn)抵償 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 | 借：應(yīng)付賬款 （賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款 累計(jì)攤銷 營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等 銀行存款 （費(fèi)用） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（公-帳） | 債權(quán)人的通用公式： 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 *資產(chǎn)減值損失 | |
| 4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償 投資收益 | 借：應(yīng)付賬款 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | 借：交易性金融資產(chǎn) 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 | |
| 三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 | |||
| 債轉(zhuǎn)資 | 債務(wù)人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付賬款 貸：股本?。嬷担?br />資本公積——股本溢價(jià) （公允價(jià)－面值） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | 借：長期股權(quán)投資 壞帳準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （公允價(jià)<帳價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 （公允價(jià)>帳價(jià)） | |
| 債務(wù)人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本 （份額） 資本公積——資本溢價(jià) （公允價(jià)－份額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 | |||
| 四、修改其他債務(wù)條件 | |||
| 1.不附或有條件的債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的金額確定） 注銷舊債，記錄新債 | 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 （1）債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面余額） 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組?。ㄐ聜蕛r(jià)） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （差額） （2）支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 | 重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值 （1）債務(wù)重組日： 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （新債公允價(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ?。ㄙ~面余額） *資產(chǎn)減值損失 （2）收到利息： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 | |
| 2.附或有條件的債務(wù)重組 （重組后債務(wù)的金額不確定） | （1）債務(wù)人確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 （新債公允價(jià)） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （或有應(yīng)付金額） *營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （2）或有應(yīng)付金額在隨后沒有發(fā)生的： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （3）或有應(yīng)付金額隨后實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） | 債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組?。ㄖ亟M后公允價(jià)值， 不包括或有應(yīng)收金額） 壞賬準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 *資產(chǎn)減值損失 債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
| 四、混合方式 | |||
| 四、混合方式 是有償還順序的 現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務(wù)條件 | 1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)； 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。 2.修改其他債務(wù)條件的公允價(jià)值； 3.（沖減后的）差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入； 4.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（沖減后）差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 | 1.以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)沖減重組債權(quán)的賬面余額 2.計(jì)算債務(wù)重組損失。沖減減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。 以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)?！?/td> | |
| 【要點(diǎn)】 ?、賯鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件； 債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。 ?、趥鶆?wù)人應(yīng)該將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 ③修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！?/td> | |||
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