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注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(3)
中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是在注冊會計師職業(yè)道德守則的領馭下，由注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質量控制準則構成。
注冊會計師業(yè)務準則體系
中國注冊會計師業(yè)務準則由以由鑒證業(yè)務準則和相關服務準則構成。
鑒證業(yè)務準則由兩個層次構成：
第一層次：鑒證業(yè)務基本準則
第二層次：審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則
鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。
 | 合理保證的鑒證業(yè)務 （財務報表審計） | 有限保證的鑒證業(yè)務 （財務報表審閱） |
| 鑒證業(yè)務目標 | 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 | 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平 |
| 鑒證程序 | 檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 | 詢問、分析程序 |
| 所需證據數量 | 較 多 | 較 少 |
| 鑒證業(yè)務風險 | 較 低 | 較 高 |
| 鑒證對象信息的可信性 | 較 高 | 較 低 |
| 結論的方式 | 以積極方式提出結論?！?/td> | 以消極方式提出結論?！?/td> |
| 情 況 | 報 告 | 在某些情況下的措施 |
| 工作范圍受到限制 | 出具保留結論或無法提出結論的報告 | 考慮解除業(yè)務約定 |
| 責任方認定未在所有重大方面做出公允表達 | 出具保留結論或否定結論的報告 | |
| 鑒證對象信息存在重大錯報 | 出具保留結論或否定結論的報告 | |
| 標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者 | 出具保留結論或否定結論的報告 | |
| 標準或鑒證對象不適當，可能造成審計范圍受到限制 | 出具保留結論或無法提出結論的報告 | 考慮解除業(yè)務約定 |
質量控制是為了合理保證執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守業(yè)務準則
區(qū)別：
| 主要區(qū)別 | 業(yè)務準則 | 質量控制準則 |
| 性 質 | 技術標準 | 管理標準 |
| 作 用 | 按照標準，指導具體業(yè)務工作，衡量工作本身好壞 | 建立內部控制，指導質量控制工作，衡量質量控制的有效性 |
| 內 容 | 專業(yè)勝任能力和業(yè)務過程及報告質量的要求 | 各項質量控制應達到的要求 |
| 對 象 | 執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)作為 | 會計師事務所的管理 |
以上內容節(jié)選自正保會計網校老師徐永濤老師講義。更多精彩內容，請看審計強化班。
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