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CPA《審計》教材梳理：審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求(5)
第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系
第五節(jié) 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)
一、一般規(guī)定
會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。
防范措施主要包括：
1.將該人員輪換出審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作；
3.定期對該業(yè)務實施獨立的質量復核。
二、屬于公眾利益實體的審計客戶
?。ㄒ唬╆P鍵審計合伙人任職時間
1.關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
2.如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。在此期間內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：
?。?）參與該客戶的審計業(yè)務；
?。?）為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；
?。?）就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；
（4）以其他方式直接影響業(yè)務結果。
注意：
在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。
（二）其他合伙人任職時間
1.其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。
2.防范措施主要包括：
?。?）將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務關系；
?。?）定期對該業(yè)務實施獨立的質量控制復核。
?。ㄈ╆P鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間
如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。
在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。
如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。
如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。
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