注會(huì)《會(huì)計(jì)》長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與初始投資成本

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與初始投資成本。

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（權(quán)益法）

　　【例題】2007年1月1日，甲公司購入乙公司30％的普通股權(quán)，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司支付買價(jià)640萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元，購入的乙公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為2 200萬元。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。

　　A. 600

　　B. 640

　　C. 644

　　D. 660

　　【答案】C

　　【解析】本題屬于企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝640＋4＝644(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本） 644
　　　貸：銀行存款 644

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本） 16
　　　貸：營業(yè)外收入 16

　　對(duì)于本題而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為644萬元，取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為660萬元，不同的問法答案是不一樣的。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本和入賬價(jià)值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本就是投資企業(yè)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，入賬價(jià)值則是投資當(dāng)日計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的金額。

　　權(quán)益法下，若初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，入賬價(jià)值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)，體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，按照享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。

　　要注意區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，本題問的是初始計(jì)量。

　　1、初始計(jì)量時(shí)，根據(jù)初始投資成本做初始投資的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司（成本）
　　　貸：銀行存款

　　2、根據(jù)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（這一步本質(zhì)上是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的一個(gè)調(diào)整，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的金額即為入賬價(jià)值，但投資的初始投資成本不變）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司（成本）
　　　貸：營業(yè)外收入

　　一般的處理是將兩筆分錄合并，但是合并后的分錄實(shí)際上并不僅僅是初始計(jì)量，還包括了對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的調(diào)整，即還包含部分后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容。

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資入賬成本；

　　②非同一控制下的合并以合并成本為投資入賬成本，非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本，應(yīng)為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；

　?、鄯瞧髽I(yè)合并方式下支付現(xiàn)金方式的投資以支付的購買價(jià)款為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券方式的投資按照證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，債務(wù)重組和非貨幣性交換方式取得的按照非貨幣性交換原則確認(rèn)初始投資成本，確定完上述初始投資成本后，如果是采用權(quán)益法核算的，初始投資成本大于享有被投資方所有者權(quán)益份額的以初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本，初始投資成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額的以享有被投資方所有者權(quán)益份額為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本，如果是采用成本法核算的就按照初始投資成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本。

　　（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定。

　?、偻豢刂葡潞喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本；

　　②非同一控制下的企業(yè)合并以合并成本作為初始投資成本,非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本，即為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；

　?、鄯瞧髽I(yè)合并下支付現(xiàn)金方式的投資以支付的購買價(jià)款為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券方式的投資按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，債務(wù)重組和非貨幣性交換方式取得的按照非貨幣性交換等相關(guān)原則確認(rèn)初始投資成本。

　　相關(guān)問題：為什么企業(yè)合并中的非同一控制下以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來取得投資的，其初始投資成本按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。而非企業(yè)合并下，以庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，要根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理。

　　【解答】在實(shí)務(wù)工作中一般的投資行為都有個(gè)可行性分析過程的過程，因此一般情況下公允價(jià)值都是可以計(jì)量的，要不可行性分析就沒有依據(jù)了。

　　非同一控制下合并因?yàn)槌止杀壤呋驅(qū)嵸|(zhì)達(dá)到了控制，因此企業(yè)會(huì)進(jìn)行可行性分析，一般都會(huì)估算公允價(jià)值，由于這種原因，準(zhǔn)則就直接規(guī)定了非同一控制下合并的處理方式，以購買方付出的資產(chǎn)等等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)算合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（注意這并非遵循非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理，而是處理與具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換類似而已）。

　　而對(duì)于合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，有時(shí)有可能持股比例非常少因?yàn)楸煌顿Y方不是上市公司只能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，這種持股比例很少的情況下很大的可能企業(yè)并沒有進(jìn)行可行性分析，沒有公允價(jià)值方面的信息，由于實(shí)務(wù)中很可能存在這類問題，因此準(zhǔn)則特別針對(duì)了這種可能存在的特殊問題規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。也就是說如果是用庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資的，沒有公允價(jià)值的情況下可以按非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況處理。

　　【單選題】2008年4月1日甲公司以賬面價(jià)值1 400萬元、公允價(jià)值1 500萬元的一幢房產(chǎn)換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權(quán)，達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響能力。投資當(dāng)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值均為3 500萬元。甲公司另行支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。2008年4月21日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日發(fā)放。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)600萬元（其中1～3月份公允凈利潤(rùn)為200萬元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，并于5月20日發(fā)放紅利。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)500萬元。則2009年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為（ ）萬元。

　　A.1 640

　　B.1 720

　　C.1 520

　　D.1 840

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　?、偌坠境钟械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1 500＋20＝1 520（萬元），由于甲公司按權(quán)益法核算投資，而當(dāng)天乙公司公允凈資產(chǎn)中屬于甲公司的額度為1 050萬元（＝3 500×30%），產(chǎn)生商譽(yù)470萬元，在賬上不予確認(rèn)；

　　②2008年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利應(yīng)沖減投資成本60萬元（＝200×30%）；

　　③2008年末甲公司因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值＝（600－200）×30%＝120（萬元）；

　?、?009年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利時(shí)應(yīng)沖減的投資成本＝300×30%＝90（萬元）；

　?、?009年末甲公司因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值＝500×30%＝150（萬元）；

　　⑥甲公司2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1 520－60＋120－90＋150＝1 640（萬元）。

　　【單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。

　?。?）2009年4月1日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以700萬元購買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。

　?。?）2009年5月1日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。

　?。?）2009年6月1日，甲公司以銀行存款700萬元支付給A公司，同日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為1 500萬元。

　?。?）另發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　（1）下列有關(guān)企業(yè)合并的表述正確的是（ ）。

　　A.購買方為甲公司，購買日為2009年6月1日

　　B.合并方為甲公司，合并日為2009年6月1日

　　C.購買方為乙公司，合并日為2009年4月1日

　　D.合并方為乙公司，合并日為2009年5月1日

　　『正確答案』B

　　（2）甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為800萬元

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為810萬元

　　C.確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”為100萬元

　　D.確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”為95萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＝1 000×80%＝800（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 800
　　　貸：銀行存款 700
　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 100

　　借：管理費(fèi)用 10
　　　貸：銀行存款 10

　　【單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1 000萬元，已計(jì)提攤銷額為200萬元，公允價(jià)值為2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為300萬元，已計(jì)提折舊額為100萬元，公允價(jià)值為200萬元（不考慮增值稅）。合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬元，合并日乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為3 000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元。則甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并不正確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1 600萬元

　　B.產(chǎn)生的資本公積——股本溢價(jià)為600萬元

　　C.無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置損益為1 200萬元

　　D.發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』不確認(rèn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置損益。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 600（2 000×80%）
　　　　累計(jì)攤銷 200
　　　貸：無形資產(chǎn) 1 000
　　　　　固定資產(chǎn)清理 200
　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 600

　　借：管理費(fèi)用 10
　　　　貸：銀行存款 10

　　【單項(xiàng)選擇題】2009年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股10 000萬股（每股面值1元，市價(jià)為3元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000萬元，公允價(jià)值為50 000萬元。另支付承銷商傭金300萬元和評(píng)估審計(jì)費(fèi)用等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素。則甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并正確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為24 000萬元

　　B.產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）為14 000萬元

　　C.支付承銷商傭金300萬元和評(píng)估審計(jì)費(fèi)用等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬元計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.支付承銷商傭金300萬元和評(píng)估審計(jì)費(fèi)用等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬元計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A選項(xiàng)，正確。本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝40 000×60%＝24 000（萬元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 24 000
　　　貸：股本 10 000
　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 14 000

　　借：管理費(fèi)用 100
　　　　資本公積——股本溢價(jià) 300
　　　貸：銀行存款 400

　　B選項(xiàng)，產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）＝14 000－300＝13 700（萬元）。

　　CD選項(xiàng)，支付承銷商傭金300萬元應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)）。評(píng)估審計(jì)費(fèi)用等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬元計(jì)入管理費(fèi)用。