CPA《審計》教材梳理：審計目標(biāo)(1)

第三編　審計基本原理

　　該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分?jǐn)?shù)通常在20多分；除第十一章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務(wù)融會貫通。

　　基本線索：

　　認(rèn)定→具體審計目標(biāo)→審計程序→審計證據(jù)→審計報告

　　注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告。

　　本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定確定審計具體目標(biāo)。本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標(biāo)的理論與財務(wù)報表審計實務(wù)結(jié)合起來考查各種題型。近年主要是將識別的風(fēng)險與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實質(zhì)性程序結(jié)合。

　　具體要求如下：

　　1.理解財務(wù)報表審計責(zé)任的劃分；

　　2.掌握管理層認(rèn)定和審計具體目標(biāo)的確定。

第一節(jié) 財務(wù)報表審計目標(biāo)與審計責(zé)任

　　一、財務(wù)報表審計目標(biāo)

　　（一）對財務(wù)報表發(fā)表意見

　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

　　1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

　　2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┰u價財務(wù)報表的合法性

　　在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　1．選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

　　2．管理層作出的會計估計是否合理；

　　3．財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

　　4．財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　（三）評價財務(wù)報表的公允性

　　1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

　　2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

　　3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

　　（四）財務(wù)報表審計的作用和局限性

　　作用：注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。

　　局限性：由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　?。ㄎ澹┠繕?biāo)的導(dǎo)向作用

　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

　　二、財務(wù)報表審計責(zé)任

　?。ㄒ唬┕芾韺雍椭卫韺拥呢?zé)任與注冊會計師的責(zé)任

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任	注冊會計師的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。 　　1.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度； 　　2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?br />　　3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。	按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任； 　　注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 　　第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任； 　　第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 　　第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

　?。ǘ┴攧?wù)報表審計的一般原則

　　1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　3.遵守審計準(zhǔn)則

　　（三）財務(wù)報表審計范圍

　　財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?

　　在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。

　?。ㄋ模┞殬I(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

　?。ㄎ澹┖侠肀ＷC

　　【例題1·多選題】下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（ ）。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

　　D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任

　　【正確答案】BD