CPA《審計》教材梳理：審計工作底稿(2)

　　第一節(jié) 審計工作底稿概述

　　第二節(jié)　審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

　　（1）實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

　?。?）已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。

　?。?）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。

　?。?）已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。

　　（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

　　（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　?。?）使用的審計方法和工具。

　　二、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計工作底稿的標題；

　　2.審計過程記錄；

　　3.審計結(jié)論；

　　4.審計標識及其說明；

　　5.索引號及編號；

　　6.編制者姓名及編制日期；

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　8.其他應(yīng)說明事項。

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞯赘宓臉祟}

　　每張底稿應(yīng)當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。

　　（二）審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應(yīng)當特別注意以下幾個重點方面：特定項目或事項的識別特征；重大事項；針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

　　注意：

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　?。ㄈ徲嫿Y(jié)論；

　　在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　?。ㄋ模徲嫎俗R及其說明；

　　審計識別被用于與已實施審計程序相關(guān)的底稿。

　?。ㄎ澹┧饕柤熬幪?；

　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　?。┚幹迫藛T和復(fù)核人員及執(zhí)行日期。

　　【小結(jié)】

確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素	1．實施審計程序的性質(zhì)。 2．已識別的重大錯報風(fēng)險。 3．在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。 4．已獲取審計證據(jù)的重要程度。 5．已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。 6．當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。 7．使用的審計方法和工具。
審計工作底稿的要素	1．審計工作底稿的標題； 2．審計過程記錄； 3．審計結(jié)論； 4．審計標識及其說明； 5．索引號及編號； 6．編制者姓名及編制日期； 7．復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 8．其他應(yīng)說明事項。

　　【例題2·單選題】根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【正確答案】B

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當?shù)挠校?）。

　　A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

　　B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

　　C.識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平不同，可能會導(dǎo)致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同

　　D.針對同一審計目標獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進行有選擇性的記錄

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D中，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。