2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《審計(jì)》試題及參考答案

　　歡迎廣大熱心學(xué)員積極提供2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題信息，我們將根據(jù)大家提供的資料進(jìn)行核對(duì)整理，并及時(shí)提供2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及參考答案，歡迎大家積極參與討論，預(yù)祝您夢(mèng)想成真！
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《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《經(jīng)濟(jì)法》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

《稅法》

2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試－專業(yè)階段考試
《審計(jì)》試題及答案解析

　　特別提示：

　　本試題卷簡(jiǎn)答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。除簡(jiǎn)答題第5小題外，簡(jiǎn)答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。

　　本試題卷最高得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。

　　請(qǐng)考生關(guān)注下列答題要求：

　　1.請(qǐng)?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和身份證件號(hào)。

　　2.請(qǐng)將答題卷第1頁(yè)上的第5號(hào)條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。

　　3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。

　　4.簡(jiǎn)答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無(wú)效。

　　5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無(wú)效。

　　6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。）

　?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（　）。

　　A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

　　B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

　　C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

　　D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告

　　【參考答案】B

　　【答案解析】區(qū)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，要看鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為報(bào)告預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，不存在責(zé)任方認(rèn)定或該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“鑒證業(yè)務(wù)類型”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》49頁(yè)第10題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》36頁(yè)第11題、《全真模擬試題·審計(jì)》29頁(yè)第16題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（?。?。

　　A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員

　　C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

　　D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　【參考答案】A

　　【答案解析】在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“鑒證業(yè)務(wù)特征”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》51頁(yè)第11題類似，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》習(xí)題班練習(xí)中心多選題中有所涉及。

　　3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（?。?。

　　A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請(qǐng)取得

　　B.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述

　　C.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形成評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者

　　D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

　　【參考答案】B

　　【答案解析】本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“標(biāo)準(zhǔn)獲取方式”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班練習(xí)中心第四章單選題第6題、習(xí)題班練習(xí)中心第四章多選題第6題中均有所涉及，考到了相同知識(shí)點(diǎn)。

　　4.在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（?。?。

　　A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

　　B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

　　C.明確提及鑒證對(duì)象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

　　【參考答案】D

　　【答案解析】注意把合理保證與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“提出直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證結(jié)論的方式”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》50頁(yè)第5題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班練習(xí)中心的單選題中有所涉及。

　　（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（?。?。

　　A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告

　　C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接

　　D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　【參考答案】C

　　【答案解析】注意不要和選項(xiàng)A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見的報(bào)告。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“審計(jì)業(yè)務(wù)變更”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》105頁(yè)第18題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　6.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（?。?/p>

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員

　　C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述

　　D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了6種，本題考查的是第3種。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“連續(xù)審計(jì)中業(yè)務(wù)約定書”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》、《經(jīng)典題解·審計(jì)》、《全真模擬試卷》2頁(yè)第9題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　7.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（?。?/p>

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用

　　D.甲公司對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　【參考答案】D

　　【答案解析】合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“業(yè)務(wù)變更”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》51頁(yè)第14題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》36頁(yè)第5題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（　）。

　　A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

　　B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

　　C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由

　　D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況

　　【參考答案】D

　　【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“業(yè)務(wù)變更”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的因素是（　）。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求

　　D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境

　　【參考答案】C

　　【答案解析】我們?cè)诖_定重要性時(shí)，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來(lái)考慮，不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“重要性”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）多選題第2個(gè)大題的第3小題考點(diǎn)基本相同。在2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》102頁(yè)第9題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》81頁(yè)第9題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　10.在確定重要性水平和評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（?。?/p>

　　A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

　　B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評(píng)估為重大

　　C.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)

　　D.在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因

　　【參考答案】A

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“重要性水平”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試卷》8頁(yè)第19題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無(wú)論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（　）。

　　A.甲公司的存貨

　　B.甲公司的應(yīng)收賬款

　　C.甲公司的所有者權(quán)益

　　D.甲公司管理層和治理層的薪酬

　　【參考答案】D

　　【答案解析】在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　?。╨）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）

　?。?）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）

　　（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購(gòu)買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“重要性水平”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年楊聞萍老師基礎(chǔ)班第8章講義中一直強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班練習(xí)中心第八章單選題第10題、習(xí)題班練習(xí)中心第八章單選題第6題中均有所涉及，考查了相同知識(shí)點(diǎn)。

　　12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（?。?/p>

　　A.本期審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)

　　B.以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的凈影響額

　　C.對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)

　　D.可容忍錯(cuò)報(bào)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。推斷誤差，也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》103頁(yè)第16題、104頁(yè)第10題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（?。?/p>

　　A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　【參考答案】C

　　【答案解析】在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)進(jìn)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“重要性”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班練習(xí)中心第八章單選題第12題、習(xí)題班練習(xí)中心中有所涉及。

　?。ㄋ模〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（?。?。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　B.分類

　　C.存在

　　D.完整性

　　【參考答案】C

　　【答案解析】函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“管理層認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）單選題、競(jìng)賽試題等均有相同的考點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》第7章、《經(jīng)典題解·審計(jì)》第7章、《全真模擬試卷》中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　15.對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（　）。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.存在

　　D.完整性

　　【參考答案】A

　　【答案解析】存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“管理層認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》245頁(yè)第15題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　16.對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（　）。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　【參考答案】C

　　【答案解析】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可證實(shí)的是截止。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“管理層認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》210頁(yè)第13題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》169頁(yè)第14題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　?。ㄎ澹〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與甲公司管理層和治理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度

　　【參考答案】A

　　【答案解析】有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“與治理層溝通”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的普通班/實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）單選題、競(jìng)賽試題的考點(diǎn)基本相同。在2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》236頁(yè)第1題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無(wú)需溝通的是（?。?/p>

　　A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

　　B.管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制

　　C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

　　【參考答案】C

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中遇到的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，包括：（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；（4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。選項(xiàng)C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間需要與治理層溝通的內(nèi)容。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“與治理層溝通”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》298頁(yè)第2題、正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?。

　　A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略

　　C.管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　【參考答案】D

　　【答案解析】不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問題等。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“與管理層溝通”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》236頁(yè)第2題、正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（　）。

　　A.甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　B.甲公司管理層不愿延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“與治理層溝通”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》237頁(yè)多選題第2題、2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》298頁(yè)單選題第7題、正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。）

　　（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（?。?。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.房屋租賃收入

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】營(yíng)業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》115頁(yè)單選題第3題、第5題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?/p>

　　A.可獲得信息的來(lái)源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)

　　D.與可獲得信息相關(guān)的控制

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）可獲得信息的來(lái)源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。同時(shí)為了更全面地考慮數(shù)據(jù)的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》93頁(yè)第5題幾乎與此題完全一致！《經(jīng)典題解·審計(jì)》93頁(yè)單選題第14題也有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?。

　　A.數(shù)據(jù)的可靠性

　　B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度

　　C.可接受的差異額

　　D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》117頁(yè)多選題第15題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　?。ǘ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（?。?。

　　A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

　　B.存在大額、異常的交易

　　C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤

　　D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

　　【參考答案】AD

　　【答案解析】自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法，所以選項(xiàng)AD均正確。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“信息技術(shù)控制”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》429頁(yè)第15題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　5.下列活動(dòng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（?。?。

　　A.授權(quán)

　　B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　D.職責(zé)分離

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“控制活動(dòng)”。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》132頁(yè)多選題第7題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也有所涉及。

　　6.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（?。?。

　　A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“穿行測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)。與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（www．chinaacC.com）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班課后作業(yè)第13章多選題第1題（見《應(yīng)試指南·審計(jì)》179頁(yè)多選題第18題）幾乎完全一致。

　　7.在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（?。?/p>

　　A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實(shí)施控制測(cè)試

　　D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”知識(shí)點(diǎn)。與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》178頁(yè)第7題幾乎是試題，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》習(xí)題班練習(xí)中心中第十三章多選題第8題均有所涉及。

　?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（?。?/p>

　　A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)

　　B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)

　　C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)

　　D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

　　【參考答案】CD

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“自動(dòng)化應(yīng)用控制”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》107頁(yè)單選題第6題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也有所涉及。

　　9.如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?/p>

　　A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)

　　B.僅獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

　　C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)

　　D.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

　　【參考答案】ACD

　　【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)（在執(zhí)行該規(guī)定時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一是在期中測(cè)試特定控制，比如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)）。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“期中實(shí)施控制測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》實(shí)驗(yàn)班模擬試題（二）有所涉及。

　　10．如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?/p>

　　A.控制環(huán)境

　　B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

　　D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測(cè)試的特定控制。（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長(zhǎng)度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“期中實(shí)施控制測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試卷》120頁(yè)第6題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　11．對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（　）。

　　A.信息技術(shù)一般控制

　　B.自動(dòng)化應(yīng)用控制

　　C.自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制

　　D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　【參考答案】CD

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》、《全真模擬試卷》中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班有所涉及。

　　（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　12．下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有（?。?/p>

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“舞弊三因素”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》449頁(yè)第15題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　13．在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無(wú)法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；（8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》450頁(yè)第16題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　14．對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（　）。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購(gòu)和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）綜合題第二題最后一個(gè)小問考點(diǎn)及答案都基本相同。

　　（五）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（?。?。

　　A.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性

　　B.內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬

　　C.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　【參考答案】ACD

　　【答案解析】在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》309頁(yè)多選題第14題有所體現(xiàn)。

　　16．在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（?。?/p>

　　A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任

　　B.內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)

　　D.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》244頁(yè)單選題第6題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　17．在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（　）。

　　A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估

　　C.對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)

　　D.是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“內(nèi)部審計(jì)工作”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解？注會(huì)審計(jì)》244頁(yè)多選題第5題中有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。在楊聞萍老師語(yǔ)音串講中強(qiáng)調(diào)要注意這章的內(nèi)容可能會(huì)考核客觀題。

　?。〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　18．下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（?。?。

　　A.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　B.預(yù)期提交的報(bào)告樣本

　　C.預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型

　　D.有關(guān)不能信賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說(shuō)明

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說(shuō)明沒有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)約定書”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》384頁(yè)第5題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　19．下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（?。?。

　　A.了解甲公司情況及其環(huán)境

　　B.測(cè)試甲公司的內(nèi)部控制

　　C.就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層

　　D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序

　　【參考答案】ACD

　　【答案解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。（6）詢問股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班練習(xí)中心第28章多選題第六題有所涉及。

　　20.下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說(shuō)明的有（?。?/p>

　　A.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則

　　B.確定的重要性水平

　　C.實(shí)施的主要程序

　　D.提供的保證程度

　　【參考答案】ACD

　　【答案解析】審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》習(xí)題班練習(xí)中心第28章簡(jiǎn)答題第二題中均有所涉及。

　　三、簡(jiǎn)答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分，如使用英語(yǔ)解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。

　?。?）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　?。?）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　?。?）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　要求：

　　針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案】

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　?。?）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）簡(jiǎn)答題第4題、競(jìng)賽試題（三）簡(jiǎn)答題第1題的考點(diǎn)基本相同。在2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》36頁(yè)簡(jiǎn)答題第1、2題、《全真模擬試卷》55頁(yè)簡(jiǎn)答題第1題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　?。?）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。

　?。?）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　?。?）審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

　　要求：

　　針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案】

　?。?）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

　?。?）違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所如同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　?。?）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的。）

　?。?）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。

　　（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“職業(yè)道德守則”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的普通班/實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）簡(jiǎn)答題第3題、普通班模擬試題一中的第4個(gè)簡(jiǎn)答題、模擬試題二中的第一個(gè)簡(jiǎn)答題、競(jìng)賽試題（一）簡(jiǎn)答題第1題的考點(diǎn)基本相同。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》65頁(yè)簡(jiǎn)答題第1題、77頁(yè)簡(jiǎn)答題第1題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》50頁(yè)簡(jiǎn)答題、《全真模擬試卷》第31頁(yè)簡(jiǎn)答題第2題、第55頁(yè)簡(jiǎn)答題第3題、第78頁(yè)簡(jiǎn)答題第2題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也有所涉及。

　　3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債，無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：

　?。?）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

　　【參考答案】

　?。?）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。

　　理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

　　被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)其提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

　　利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

　　理由1，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作為共同被告，本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。

　　理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。

　　理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告中注明的“僅供工商登記使用”等內(nèi)容，不能作為免責(zé)事由。

　?。?）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：

　　已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

　　已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；

　　為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“驗(yàn)資與抗辯事由”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的普通班模擬試題（二）簡(jiǎn)答題第3題、模擬試題三中的第4個(gè)簡(jiǎn)答題都類似、競(jìng)賽試題（二）簡(jiǎn)答題第3題的考點(diǎn)基本相同。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》40頁(yè)簡(jiǎn)答題第2題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》22頁(yè)簡(jiǎn)答題、《全真模擬試卷》8頁(yè)簡(jiǎn)答題第1題、79頁(yè)簡(jiǎn)答題第4題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測(cè)試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

　　（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。

　　（3）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中有50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF？2＝6.30.

　　要求：

　?。?）簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

　?。?）針對(duì)上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　?。?）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　　【參考答案】

　　（1）在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：

　　樣本規(guī)模=（總體賬面價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）/[可容忍錯(cuò)報(bào)-（預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)×擴(kuò)張系數(shù)）]

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。

　?。?）對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。

　　對(duì)于第（2）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目?jī)H審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。

　　（3）總體錯(cuò)報(bào)上限＝基本界限+第一個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第二個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2 000＝0.3

　　基本界限＝BV×MF0÷n×1＝2 000 000×3.00/150×1＝40 000（元）

　　第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n＝2 000 000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11 666.67（元）

　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF？2－MF1）×t2÷n＝2 000 000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6 200（元）

　　總體錯(cuò)報(bào)上限=40 000+11 666.67+6 200=57 866.67（元）

　　或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2 000 000×3.00/150×1+2 000 000×（4.75-3.00）/150×0.5+2 000 000×（6.30-4.75）/150×0.30=57 866.67（元）

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“PPS抽樣”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）簡(jiǎn)答題第4題、競(jìng)賽試題（二）簡(jiǎn)答題第5題、競(jìng)賽試題（三）簡(jiǎn)答題第5題的考點(diǎn)基本相同。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》430頁(yè)簡(jiǎn)答題第3題、《全真模擬試卷》56頁(yè)簡(jiǎn)答題第4題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%.除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

　?。?）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

　　（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

　?。?）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　?。?）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　?。?）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　?。?）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

　　【參考答案】

　　（1）

　　事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。

　　事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。

　　事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

　　事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。

　　事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計(jì)入20×8年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“存貨監(jiān)盤”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的普通班/實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）簡(jiǎn)答題第4題、競(jìng)賽試題（二）簡(jiǎn)答題第2題的考點(diǎn)基本相同。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》246頁(yè)簡(jiǎn)答題第2題、462頁(yè)簡(jiǎn)答題第4題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》196頁(yè)簡(jiǎn)答題第3、5題、《全真模擬試卷》78頁(yè)簡(jiǎn)答題第3題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

　　Solution

　?。?）

　　Event （1） is appropriate.

　　Event （2） is inappropriate. Before Company Jia starts to do stock-taking， the supervisor should not mark the identified inventory， the check scope of CPA is not allowed to be known to audited unit.

　　Event （3） is inappropriate. CPA should check the standard package in the case of fraud.

　　Event （4） is appropriate.

　　Event （5） is inappropriate. Stock-taking is scheduled in Dec.31th， so the inventory received during the time should be determined whether they are included in inventory of Dec.31th， 20×8. If necessary， they are in the scale.

　　Event （6） is inappropriate. CPA should record the form number in the working paper， including the obsolete form.

　?。?） CPA may think about changing the stock-taking date， and have a transaction test between scheduled date and the date after （in this question， the stock-taking date is the balance sheet date）。

　　四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）20×8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。

　　（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

　?。?）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。

　?。?）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%.

　?。?）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。ń痤~單位：萬(wàn)元）

　?。?）

	未審數(shù)			已審數(shù)
	20×8年			20×7年
	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品
營(yíng)業(yè)收入	3 000	6 000	140 000	0	5 000	118 000
營(yíng)業(yè)成本	2 000	5 700	111 000	0	4 600	90 000
存貨	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品
賬面余額	180	600	30 000	0	500	23 000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	0	0	0	0	0	0
賬面價(jià)值	180	600	30 000	0	500	23 000
固定資產(chǎn)
成本	298 000			265 500
減：累計(jì)折舊	177 200			154 700
減：減值準(zhǔn)備	400			400
賬面價(jià)值	120 400			110 400
商譽(yù)—購(gòu)入丙公司形成	600			0
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi)	20			0
追加廣告服務(wù)費(fèi)	100			0
年末余額	120			0
應(yīng)付職工薪酬	6			5
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證	100			90
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)	120			0

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。

　　（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

　　（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

　?。?）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。

　?。?）從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

　?。?）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。

　　（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。

　　要求：

　?。?）針對(duì)資料一（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁(yè)至11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題卷第12頁(yè)至第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　【參考答案】

　?。?）

事項(xiàng) 序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定
（1）	是	甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%，甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有6萬(wàn)元余額，與上年年末余額很接近，可能存在20×8年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。	應(yīng)付職工薪酬/營(yíng)業(yè)成本/ 銷售費(fèi)用（0.5分）	完整性（0.5分）
（2）	是	由于甲公司并購(gòu)丙公司的主要目的是取得其機(jī)器設(shè)備，不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成銷售公司，因此，可能存在并購(gòu)取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。如果并購(gòu)所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購(gòu)買成本按照購(gòu)買日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。	商譽(yù)/ 固定資產(chǎn)/存貨/營(yíng)業(yè)成本/銷售費(fèi)用 （0.5分）	存在/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?完整性 （0.5分）
（3）	是	按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元，新產(chǎn)品自第四季度開始投放?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績(jī)掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，因此在20×8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)——追加廣告服務(wù)費(fèi)（少計(jì)20×8年度銷售費(fèi)用）的風(fēng)險(xiǎn)。	預(yù)付款項(xiàng)/銷售費(fèi)用（0.5分）	存在/完整性（0.5分）
（4）	是	甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。	營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本/存貨（0.5分）	發(fā)生/完整性/存在（0.5分）
（5）	是	有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。	存貨（0.5分）	計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?span>0.5分）

　?。?）

　　

實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)	是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）	與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）	理由
（1）	是	（1）事項(xiàng)	該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2）	否
（3）	是	（5）事項(xiàng)	通過計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題，檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4）	否
（5）	是	（4）事項(xiàng)	通過從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可識(shí)別可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的問題.
（6）	否
（7）	否

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）綜合題第2題、競(jìng)賽試題（一）綜合題第1題、競(jìng)賽試題（三）綜合題第1題的考點(diǎn)基本相同。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》452頁(yè)綜合題第2題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》133頁(yè)綜合題第1題、135綜合題第2題、《全真模擬試卷》的六套試題中幾乎每套試題的綜合題都會(huì)涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的題目，同時(shí)，楊老師不管在基礎(chǔ)班、沖刺班還是語(yǔ)音交流中都一再提醒要多重視歷年試題，尤其是近三年的。

　　2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　資料一：

　　（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

　?。?）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。

　　（3）20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。

　　資料二：

　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：

20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬(wàn)元）	人民幣（萬(wàn)元）	其中：
			1年以內(nèi)	1～2年	2～3年	3年以上
國(guó)內(nèi)客戶		41 158	28 183	7 434	4 341	1 200
國(guó)外客戶	美元2 046	15 345	10 981	2 164	2 200	0
合計(jì)		56 503	39 164	9 598	6 541	1 200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬(wàn)元）	人民幣（萬(wàn)元）	其中：
			1年以內(nèi)	1～2年	2～3年	3年以來(lái)
國(guó)內(nèi)客戶		31 982	23 953	4 169	3 860	0
國(guó)外客戶	美元2 006	14 046	11 337	2 539	170	0
合計(jì)		46 028	35 290	6 708	4 030	0

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

客戶 編號(hào)	客戶 名稱	甲公司賬面金額 （原幣萬(wàn)元）	回函金額 （原幣萬(wàn)元）	差異金額 （原幣萬(wàn)元）	回函方式	審計(jì) 說(shuō)明
D1	A公司	人民幣7 616	5 000	2 616	原件	（1）
D2	B公司	人民幣9 054	6 054	3 000	原件	（2）
D3	C公司	人民幣7 618	7 618	0	傳真件	（3）
E1	E公司	美元1 448	未回函	不適用	未回函	（4）
審計(jì)說(shuō)明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2 616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3 000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3 000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3 000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

　　2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。

　　【參考答案】

　　1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：

　?。?）國(guó)外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31日美元2 046萬(wàn)元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。

　?。?）20×7年12月31日賬齡分析表中1～2年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2～3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。

　　2.

審計(jì)說(shuō)明序號(hào)	實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是（0.5分）	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2 616萬(wàn)元貨款進(jìn)行追查。（1分）	結(jié)合貨幣資金審計(jì)，檢查20×9年1月4日實(shí)際收到該筆2 616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收到客戶A公司的2 616萬(wàn)元貨款。（0.5分）
（2）	是（0.5分）	由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認(rèn)該筆3 000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入。（1分）	進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。（0.5分）如果B公司收貨時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入。（0.5分）
（3）	是（0.5分）	對(duì)于以傳真方式收到的函證回復(fù)，未向C公司獲取詢證函回函原件。（1分）	C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果在報(bào)告日之前仍無(wú)法收到詢證函原件，考慮執(zhí)行包括檢查銷售合同、客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的替代程序。（0.5分）
（4）	是（0.5分）	甲公司對(duì)于出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并沒有檢查裝船單。（1分）	還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。（0.5分）如果裝船單時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入。（0.5分）

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“應(yīng)收賬款函證和賬齡分析”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)與正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年考試中心開通的普通班/實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）綜合題第2題、競(jìng)賽試題（四）綜合題第1題、競(jìng)賽試題（二）綜合題第2題的考點(diǎn)相似。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·審計(jì)》207頁(yè)第5題、213頁(yè)第5題、《全真模擬試卷》33頁(yè)第5題中均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（galtzs.cn）2010年《注會(huì)審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中也均有所涉及。

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