2011年注冊會計師《會計》預習指導：長期股權投資

　　第四章 長期股權投資

　　第一節(jié) 長期股權投資的初始計量

　　一、長期股權投資初始計量原則

　　長期股權投資應按初始投資成本入賬。長期股權投資初始計量：

　　同一控制：被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。

　　非同一控制：付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

　　企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權投資）

　　付出資產的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

　　第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量

　　同一控制

　　成本法核算

　　非同一控制

　　成本法核算

　　企業(yè)合并以外的方式

　　（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；

　?。?）共同控制或重大影響：權益法核算。

　　一、長期股權投資的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ亩x及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。

　　下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：

　　1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　　2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

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　　采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　二、長期股權投資的權益法

　?。ㄒ唬嘁娣ǖ亩x及其適用范圍

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

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　　1、初始投資成本的調整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2、投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:

　　（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。

　?。?）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　?。?）投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

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　　②順流交易

　?、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

　　2）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　3、取得現金股利或利潤的處理

　　借：應收股利
　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款
　　　貸：應收股利

　　4、超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　5、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　三、長期股權投資的減值

　　發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

　　第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換及處置

　　一、長期股權投資核算方法的轉換

　　這部分將要有變化，可以不看。

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD換為權益法

　　1、因持股比例上升由成本法改為權益法

　　2、因持股比例下降由成本法改為權益法

　?。ǘ嘁娣ㄞD為成本法

　　1、因持股比例上升由權益法改為成本法

　　按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法。

　　2、因持股比例下降由權益法改為成本法

　　按賬面價值作為成本法核算的基礎。

　　二、 長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。

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