注冊(cè)會(huì)計(jì)師資料整理：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　一、一般規(guī)定

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　如果沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。

　?。ㄒ唬o(wú)意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻麩o(wú)意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　（二）接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體；

　　2.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大；

　　3.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。

　?。ㄈ┫虺蔀楣娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)；

　　3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　二、管理層職責(zé)

　　（一）管理層職責(zé)的界定

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定某項(xiàng)活動(dòng)是否屬于管理層職責(zé)。下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針；

　　2.指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)；

　　3.對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)；

　?。ǘ┍苊庑惺构芾韺勇氊?zé)的措施

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所代客戶從事日常和行政性的事務(wù)或不重要的活動(dòng)，通常不被視為代行管理層職責(zé)。下列活動(dòng)不被視為管理層職責(zé)：

　　1.執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　2.跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并告知審計(jì)客戶這些日期；

　　3.向管理層提供意見(jiàn)和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

　　三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄒ唬┚幹曝?cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任

　　按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

　　2.編制或更改會(huì)計(jì)分錄或者確定交易的賬戶分類；

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄和銷售訂單）；

　　4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

　　5.作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

　?。ǘ┎粚?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)

　　1.溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)

　　在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　?。?）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用；

　?。?）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性；

　?。?）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議。

　　四、評(píng)估服務(wù)

　　評(píng)估包括對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間。向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。

　?。ㄒ唬┡袛嗖焕绊?yīng)毩⑿缘囊蛩丶胺婪洞胧?/p>

　　防范措施主要包括：

　?。?）由未參與提供評(píng)估服務(wù)的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或評(píng)估工作；

　?。?）不允許提供評(píng)估服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　（二）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)務(wù)

　　如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄈ?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)務(wù)

　?。?）在審計(jì)客戶不屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。

　?。?）在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。

　　五、稅務(wù)服務(wù)

　?。ㄒ唬┒悇?wù)服務(wù)種類

　　稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：

　　1.編制納稅申報(bào)表；

　　2.為編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)算稅額；

　　3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)；

　　4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。

　?。ǘ┎焕绊?yīng)毩⑿缘囊蛩?/p>

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供某些稅務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響。

　　請(qǐng)點(diǎn)擊查看論壇原帖>>