2011注會《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：債務(wù)重組

注冊會計師《會計》科目
第十五章 債務(wù)重組

　　第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1．債務(wù)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　2．債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1．債務(wù)人的會計處理

　　應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值差額，為債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目

　　抵債資產(chǎn)公允價值與抵債資產(chǎn)賬面價值差額，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目

　　2．債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　　　營業(yè)外支出（借方差額）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　貸：應(yīng)收賬款等
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
　　　　　銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

　　二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
　　　　　資本公積——股本溢價（或資本溢價）
　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　說明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和 “資本公積——股本溢價（或資本溢價）”反映股份的公允價值總額。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資（公允價值）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營業(yè)外支出（借方差額）
　　　貸：應(yīng)收賬款等
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　三、修改其他債務(wù)條件

　　（一）債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款等
　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）
　　　　　預(yù)計負債
　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　（二）債權(quán)人的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營業(yè)外支出（借方差額）
　　　貸：應(yīng)收賬款
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

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