2011注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：股份支付的確認(rèn)和計量

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注冊會計師《會計》科目
第十八章 股份支付

　　知識點二、股份支付的確認(rèn)和計量

　　一、股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

　?。ǘ┈F(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改

　?。ㄒ唬┦袌鰲l件和非市場條件及其處理

　　服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

　?。ǘ┛尚袡?quán)條件的修改

　　1.條款和條件的有利修改

　　應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

　　2.條款和條件的不利修改

　　如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　　3.取消或結(jié)算

　　將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

　　三、權(quán)益工具公允價值的確定

　　應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

　　四、股份支付的處理

　　（一）授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　?。ǘ┑却趦?nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

　?。ㄈ┛尚袡?quán)日之后

　　1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　2．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

　　1．回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2．確認(rèn)成本費用

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　3．職工行權(quán)

　　按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

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