2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目
第二十章 外幣折算

　　知識(shí)點(diǎn)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、外幣交易的核算程序

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　　外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

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　　1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。

　　2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

　　3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

　　三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

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　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　（二）期末調(diào)整或結(jié)算

　　貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　非貨幣性項(xiàng)目：

　　以歷史成本計(jì)量，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

　　以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較

　　以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資產(chǎn)），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

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