2011注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　小編從論壇搜集、整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，分享給大家，希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)有所幫助！

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目
第二十四章 企業(yè)合并

　　知識(shí)點(diǎn)三、非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　基本原則是購(gòu)買(mǎi)法。

　?。ㄒ唬┐_定購(gòu)買(mǎi)方

　　非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。

　?。ǘ┐_定購(gòu)買(mǎi)日

　　購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。

　　（三）確定企業(yè)合并成本

　　1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　2．通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

　　3．購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

　　4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

　　（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　?。┢髽I(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

　　（七）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　（一）非同一控制下的控股合并

　　1．長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　2．購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　借：股本
　　　　資本公積
　　　　盈余公積
　　　　未分配利潤(rùn)
　　　　商譽(yù)（借方差額）
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　　少數(shù)股東權(quán)益
　　　　　盈余公積和未分配利潤(rùn)（貸方差額）

　　三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　四、反向購(gòu)買(mǎi)的處理

　　假定A上市公司于2010年3月31日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，購(gòu)買(mǎi)日合并金額計(jì)算如下：

項(xiàng)目	合并金額
流動(dòng)資產(chǎn)	A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)資產(chǎn)	A公司公允價(jià)值（不含反向購(gòu)買(mǎi)時(shí)產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資）+B公司賬面價(jià)值
商譽(yù)	合并成本-A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（如為負(fù)數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）
資產(chǎn)總額	計(jì)算數(shù)
流動(dòng)負(fù)債	A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
非流動(dòng)負(fù)債	A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值
負(fù)債總額	計(jì)算數(shù)
股本（A公司股票股數(shù)）	B公司合并前發(fā)行在外的股份面值×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額，以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值
資本公積	差額
盈余公積	B公司合并前盈余公積×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
未分配利潤(rùn)	B公司合并前未分配利潤(rùn)×A公司持有B公司所有者權(quán)益的份額
少數(shù)股東權(quán)益	少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有B公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額
所有者權(quán)益總額	資產(chǎn)總額-負(fù)債總額

　　3.每股收益的計(jì)算

　　發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：

　?。?）自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；

　?。?）自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

　　（二）非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理

　　非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　1.交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)當(dāng)期損益。

　　2.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。

　　業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益，某個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。

　　非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)的，上市公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照第四章的原則確認(rèn)取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)為其自身個(gè)別報(bào)表。

　　五、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理。

　?。ㄒ唬┠腹緜€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值；

　?。ǘ┰诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額反映。

　　母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　按此處理，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。

　　六、不喪失控制情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

　　企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

　?。ㄒ唬哪腹緜€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。

　?。ǘ暮喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不會(huì)導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制權(quán)的母公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[上一頁(yè)]