注會(huì)輔導(dǎo)：非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　（一）非同一控制下一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

　?。?）以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　貸：銀行存款

　　（2）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （庫(kù)存商品的公允價(jià)值）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　貸：庫(kù)存商品

　?。?）以現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出
　　?。ń璺讲睿?
　　貸：無(wú)形資產(chǎn) （帳面原價(jià)）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)
　　　　銀行存款
　　　　營(yíng)業(yè)外收入
　　　（貸方差）

　?。?）以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計(jì)折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：銀行存款
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　3、固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）

　?。ǘ┓峭豢刂葡峦ㄟ^多次交換交易分步取得的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和。

　　其中：

　?。?）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

　　購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 =原賬面余額 + 新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　　（2）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的：購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　此時(shí)要做追溯調(diào)整。

　　購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　公式表達(dá)：

　　購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 =購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

　　+確認(rèn)投資收益時(shí)增加調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　-原確認(rèn)投資收益時(shí)增加調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　+ 新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　　追溯調(diào)整的作法：

　　以前年度涉及損益類的科目，在追溯調(diào)整的時(shí)候是要用盈余公積和利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)科目代替。

　　舉例教材4-3賬務(wù)處理：

　　1、第一次12000萬(wàn)元取得B公司投資30%時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 
　　　貸：銀行存款 12000

　　2、 確認(rèn)投資收益450萬(wàn)元時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450
　　　貸：投資收益 450

　　3、A公司又斥資15000萬(wàn)元取得B公司30%股權(quán)

　　追溯調(diào)整：

　　借：盈余公積 45
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000
　　　貸：銀行存款 15000

　　購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=12000+450-450+15000=27000（萬(wàn)元）

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