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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第二章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)三、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（1）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
?、偃胭~成本＝買(mǎi)價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期未收到的利息）；
②交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
（2）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
?、贂?huì)計(jì)處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
?、谝话銜?huì)計(jì)分錄
a.當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
b.當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
（3）宣告分紅或利息到期時(shí)
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
?。?）收到股利或利息時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
（5）處置時(shí)
借：銀行存款（凈售價(jià)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
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