注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)九、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

　　①可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　?、诠蕛r(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　?、劭晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　④采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄

　?、偃〉每晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（買價(jià)－已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利
　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（面值）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計(jì)利息
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
　　　　應(yīng)收利息
　　　貸：銀行存款
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

　?、诳晒┏鍪蹅睦⒂?jì)提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。

　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　　a.如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　　b.如果是債券投資

　　期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測算。

　　④可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：資本公積－其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

　　反沖時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資本公積－其他資本公積

　?、輰⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　?、蕹鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時(shí)

　　a.如果是債券投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　　　　　　　　?。蕛r(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整
　　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計(jì)利息
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　b.如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　　　　　　　　?。蕛r(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）